2. Перспективы организации работы налоговых органов в Российской Федерации

2.1 Пути повышения контрольной деятельности налоговых органов в Российской Федерации

Налоговый контроль, являясь одним из направлений государственного финансового контроля, представляет собой важнейшую функцию налоговых органов России. Эффективность налогового контроля характери­зуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимки и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых органов. Основная цель контрольной работы налоговых органов - контроль за мероприятиями, влияющими на формирование налоговых доходов бюджета.

Руководитель ФНС России М.В. Мишустин отмечает, что качественная контрольная работа невозможна без оперативной координации деятельности подразделений, от которых зависит результативность контрольных мероприя­тий, отделов контрольной работы, досудебного аудита и правовых отделов, а также без полноты проведения контрольных мероприятий (осмотров, допросов, экспертиз и т.д.)¹³.

Эффективность же контрольной ра­боты налоговых органов во многом зависит от правильного выбора ее форм и ме­тодов.

Налоговые проверки - это важнейшая и неотъемлемая часть контрольной деятельности налоговых органов, позволяющая наиболее полно и обстоятельно проверить правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты нало­гов и сборов путем сопоставления фактических данных, полученных в результате контрольных мероприятий, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представленных налогопла­тельщиками в налоговые органы¹⁴.

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения налогового законодательства, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение и пресечение последствий не­соблюдения действующих на территории РФ правил осуществления предпринима­тельской деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

На этапе становления налоговой системы Российской Федерации сформировалась централизованная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов (отраслевая). Такое по­строение было необходимо в условиях, когда важнейшей задачей являлось создание методологической базы для реализации налогового законодательства.

Важной задачей модернизации являлось повышение эффективности контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами в ходе проверок. Было установлено, что сдерживающим фактором здесь является малый процент работников, занимающихся этой деятельностью. В проекте концепции модернизации налоговой службы было установлено выделить управления по функциональному принципу работы. Основной чертой указанного принципа является наделение отдельных подразделений несколькими функциями, общими для всех видов налогов. В контрольной работе таковыми являются: регистрация, налоговые проверки, рассмотрение налоговых споров в досудебном порядке, взимание недоимок.

Важным этапом контрольной деятельности налоговых органов является планирование и подготовка выездных налоговых проверок. В целях совершенствования организации работы налоговых органов, создания единой системы планирования выездных налоговых прове­рок, а также повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплатель­щиков ФНС России утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Несмотря на то, что некоторые критерии применимы только к отдельным категориям налогоплательщиков, эти критерии являются внешним отражением деятельности хозяйствующих субъектов и доступны для монито­ринга налоговыми органами. Сами по себе некоторые критерии по объективным причинам не могут однозначно свидетельствовать о наличии нарушений нало­гового законодательства. Особо выделяются те из них, которые прямо не связа­ны с экономической деятельностью налогоплательщика, но отражают негативную реакцию налогоплательщика на мероприятия налогового контроля, что может служить косвенным признаком уклонения от уплаты налогов: непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности; неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» между налоговыми органами)¹⁵.

Критерии отбора налогоплательщи­ков являются обобщенными показателями, охватывающими все сферы финансо­во-хозяйственной деятельности, и уровень показателей в разрезе налогопла­тельщиков одного вида деятельности может колебаться в зависимости от мас­штаба деятельности, ресурсной базы, деловой репутации и других факторов. В связи с этим, уровень налоговых рисков не должен зависеть только от степени от­клонения от уровня усредненных коэффициентов по определенному виду эко­номической деятельности.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указывается, что основа планирования - всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки в ее взаимосвязи. Поэтому при окончательном отборе субъектов хозяйственной деятельности, подлежащих выездным налоговым проверкам, учитываются объективные осо­бенности конкретных налогоплательщиков.

Анализ опыта зарубежных государств в области осуществления кон­трольных мероприятий убедительно свидетельствует о том, что наличие эф­фективной процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для рациональной организации контрольной работы. Только применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на спе­циалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

Необходимость применения зарубежного опыта для совершенствования налогового контроля в нашей страны вызвана тем, что в РФ остаются нерешенными следующие проблемы налогового контроля:

• низкая результативность камеральных налоговых проверок;

• сложность и неотработанность процесса подготовки выездных налого­вых проверок;

• невозможность точного определения эффективности осуществления до­полнительных процедур в ходе проведения выездных налоговых проверок¹⁶.

При определении показателей эффективности проведения камеральных проверок необходимо учитывать в составе налоговых проверок, выявивших нарушения, камеральные налоговые проверки, в ходе которых по требованию налогового органа были предоставлены дополнительные документы и сведения. Данный показатель наиболее адекватно отражает уровень результативности камеральных налоговых проверок.

Неотработанность процесса подготовки выездных налоговых проверок заключается в том, что камеральный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика проводится отделом камеральных проверок, а отдел выездных проверок осуществляет отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и предпроверочный анализ. Взаимосвязь между отделами должна быть тесной и продуктивной, что трудно достичь в практической деятельности.

Кроме того, следует отметить, что налоговому инспектору (работнику отдела выездных проверок) в целях составления программы выездной налоговой проверки в ходе предпроверочного анализа необходимо проанализировать информацию, которая была уже рассмотрена со­трудником отдела камеральных проверок при камеральном анализе. Данная схема работы неэффективна, так как инспектор выездных проверок практически выпол­няет повторную работу по экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, при этом теряя свое рабочее время, а также отвлекая работников отдела камеральных проверок на представление ему справочной информации о нужном налогоплательщике¹⁷.

Для решения указанной проблемы необходимо в инспекциях изменить структуру подразделений, осуществляющих налоговые проверки: из отделов ка­меральных и выездных проверок создать отделы налоговых проверок, которые бу­дут состоять из отдельных секторов: сектор планирования выездных налоговых проверок; сектор камеральных проверок; сектор выездных проверок.

Сектор планирования выездных налоговых проверок с помощью внут­ренней и внешней информации будет со­ставлять электронную картотеку на каж­дого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе и проводить анализ указанной картотеки с использо­ванием системы контрольных соотноше­ний, которая включает внутридокумент- ные контрольные соотношения показате­лей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, позволяющих увязать между собой показатели деклара­ций, бухгалтерской отчетности и информа­ции, полученной из внешних источников.

Таким образом, создание системы подготовки выездных налоговых проверок, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов, на наш взгляд, позволит обеспечить эффективную работу в области про­ведения выездных налоговых проверок, а, следовательно, и повысить качество осу­ществления контрольной работы.