2.2 Совершенствования организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с налогоплательщиками

С учётом резкого обострения геопо­литического положения Российской Феде­рации в 2014-м г. отечественная налоговая система должна сохранить свою конкурен­тоспособность по сравнению с налоговы­ми системами других государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций и капитала, сделав процедуры налогового администрирования макси­мально понятными и удобными для доб­росовестных налогоплательщиков.

Эти задачи касаются и деятельности крупнейших налогоплательщиков, налоговые отчисления которых в основном фор­мируют доходы бюджета. Согласно совре­менным мировым тенденциям при плани­ровании контрольно-проверочной работы с ними основной акцент делается не на фис­кальный подход, а на аналитический. В настоящее время налоговая служба России активно выступает за развитие и внедрение новых подходов к налоговому администрированию по взаимовыгодному решению проблемы взаимодействия нало­говых органов и крупнейших налогопла­тельщиков, показавших свою эффектив­ность в зарубежных странах.

Наибольшее развитие получила кон­цепция «расширенного взаимодействия» (горизонтальный мониторинг, информационного взаимодействия, горизонтального монито­ринга, комплаенс-контроля), которая была разработана в рамках деятельности Форума по налоговому администрирова­нию (Forum on Tax Administration), со­зданного Комитетом Организации эконо­мического сотрудничества и развития (да­лее ОЭСР) по налоговым вопросам¹⁸.

Главным преимуществом «расши­ренного взаимодействия» является воз­можность разрешения потенциальных налоговых споров до проведения налого­выми органами контрольных мероприятий и до их рассмотрения в суде.

Мониторинг налогоплательщиков является разновидностью государственно­го налогового контроля, его пассивной формой (в отличие от оперативного нало­гового контроля). Основная задача мони­торинга - получение объективной инфор­мации о текущей деятельности налогопла­тельщиков в части контроля налоговых поступлений. Мониторинг как один из методов текущего налогового кон­троля деятельности крупных налогопла­тельщиков может быть горизонтальным и вертикальным (классическим). Горизон­тальный мониторинг можно рассматривать как дополнение к системе вертикального мониторинга, так как последний будет су­ществовать всегда. Горизонтальный мони­торинг повышает уровень соблюдения за­конодательства со стороны налогопла­тельщиков, при этом увеличивает эффек­тивность и результативность действий налоговых органов, сокращаются админи­стративные издержки, и улучшается нало­говый климат¹⁹.

В Российской Федерации расширен­ное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками в рамках заключен­ных двусторонних соглашений развивается как проект по внедрению системы гори­зонтального (налогового) мониторинга. Оно представляет собой своеобразную альтернативу выездным налоговым про­веркам крупнейших налогоплательщиков, взаимный диалог сторон в вопросах нало­гового администрирования и контроля.

Вплоть до настоящего времени ос­новной проблемой внедрения горизон­тального (налогового) мониторинга в Рос­сии было отсутствие нормативно-правового регулирования этого вопроса. Для решения анной задачи был принят Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. № 348-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Налогового ко­декса Российской Федерации» о налого­вом мониторинге («расширенном инфор­мационном взаимодействии»). Он предполагает законодательное закрепле­ние этой формы налогового контроля, причём в тексте закона укоренившийся в российской практике термин «горизон­тальный мониторинг» заменен понятием «налоговый мониторинг».

Заключение таких соглашений явля­ется добровольным, при этом налогопла­тельщик должен удовлетворять трём кри­териям:

• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащих уплате в бюджетную систему за календар­ный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении мониторинга, должна составлять не менее 300 млн руб.;

• суммарный объем полученных до­ходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за тот же год должен составлять не менее 3 млрд руб.;

• совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) от­четности на 31-е декабря того же года должна составлять не менее 3 млрд руб²⁰.

Решение о мониторинге принимается на один календарный год. Проведение мо­ниторинга начинается с 1 -го января года, за который проводится мониторинг, и оканчивается 1 -м октября года, следующе­го за периодом, за который проводился мониторинг.

В рамках заключенных соглашений налогоплательщик представляет налого­вому органу полный онлайн-доступ к налоговой и финансовой документации, а также по запросу налоговых органов в электронном виде предоставляет любые документы и разъяснения по конкретным сделкам и операциям, в том числе предпо­лагаемым. На основе полученных доку­ментов и разъяснений налоговые органы осуществляют мониторинг финансово- хозяйственных операций налогоплатель­щиков в режиме реального времени. За­ключенные соглашения не изменяют прав и обязанностей сторон, установленных за­конодательством РФ о налогах и сборах. В любое время каждая из сторон может вый­ти из участия в Соглашении.

В результате анализа перспектив раз­вития налогового мониторинга в России выделен ряд проблем в его внедрении.

Во-первых, не все налогоплательщи­ки могут и готовы обеспечить полную ин­формационную прозрачность своей дея­тельности, а также раскрытие информации о налоговой базе до момента представле­ния налоговой декларации. Кроме того, налоговые органы по организационно- техническим причинам пока не в состоя­нии обеспечить реализацию условий по­добных соглашений со всеми заинтересо­ванными лицами. Существует также ре­альная угроза трансформации расширен­ного взаимодействия в непрекращающееся контрольное мероприятие, отвлекающее значительные трудовые ресурсы как нало­гоплательщика, так и налоговых органов²¹.

Во-вторых, мешает «психологиче­ский барьер» специалистов с обеих сторон - сотрудничать по вопросам минимизации налоговых рисков российские налогопла­тельщики предпочитают с независимыми налоговыми консультантами. Более того, рекомендации налогового органа по той или иной операции могут быть сугубо бюджетоориентированными, а компания, отказавшись от выгодной сделки, может лишиться доли прибыли. При этом нали­чие соглашения не устраняет объективного конфликта интересов, определяющий за­ведомо фискальную позицию налоговых органов в толковании положений закона, зачастую неприемлемую для налогопла­тельщика. Таким образом, у налогопла­тельщиков, заключивших такое соглаше­ние, сокращаются возможности миними­зировать свои налоговые обязательства²².

В-третьих, менталитет налоговых ин­спекторов и налоговых менеджеров рос­сийских компаний, основанный на недове­рии друг к другу в связи с отсутствием га­рантий сохранения коммерческой тайны. С практической точки зрения налоговый мо­ниторинг порождает дополнительные риски для бизнеса в плоскости защиты конфиден­циальной информации и влияния налогово­го органа на выбор контрагентов. Несмотря на то, что налоговое законодательство за­щищает конфиденциальную информацию, в том числе коммерческую тайну, от раз­глашения, в условиях высокого уровня кор­рупции нельзя исключать вероятность си­туаций, когда полученная кем-либо из со­трудников налоговых органов информация будет сознательно использована ими в соб­ственных интересах (предана огласке либо передана нечестному конкуренту).

В-четвёртых, серьезной проблемой является методическая поддержка налого­вого мониторинга, поскольку полный до­ступ к базам данных и документам налого­плательщика не является гарантией точно­сти и обоснованности выводов инспекто­ров. Налоговым органам потребуется раз­работка параметров анализа, выборки и обобщения информации для целей налого­вого контроля, различающихся с учетом специфики информационной системы, применяемой конкретным налогоплатель­щиком, а также особенностей бизнес- процессов и учетной политики²³.

В главе НК РФ «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга» прописано, что в вводимом регламенте информационного взаимодействия необходимо будет указать «информацию о системе внутреннего кон­троля данной организации за правильно­стью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой си­стемы внутреннего контроля)». Таким об­разом, чтобы полноценно участвовать в налоговом мониторинге, руководитель ор­ганизации должен контролировать внут­ренние процессы, определяющие налого­вую функцию, а достижения этой цели возможно только через создание отдель­ной структуры внутреннего налогового контроля. Специалистам этого подразде­ления придется участвовать во многих процессах, начиная с разработки налого­вой стратегии бизнеса и заканчивая внут­ренним налоговым аудитом.

Несомненно, подписание соглашений о расширенном взаимодействии направле­но на повышение правовой определенно­сти при применении налогового законодательства и снижение налоговых рисков для налогоплательщиков. Для публичных российских компаний наличие такого согла­шения демонстрирует желание быть максимально прозрачными с использованием инструментов, которые понятны западным инвесторам. При этом переход к налоговому мониторингу, когда объем и средства налого­вого контроля определяются добросовестностью плательщика, может как увеличить стоимость бизнеса (капитализацию), так и повысить его инвестиционную привлекательность. А основное бремя контроля несут налогоплательщики, находящиеся в «зоне риска»²⁴.

Ключевым фактором успеха данного начинания называют изменение поведенческих моделей участвующих сторон - взаимное доверие и открытость, стремление решать возникающие вопросы взаимо­выгодным путем. ФНС России сделала большой шаг в изменении подходов в налоговом администрировании.

В заключение можно сделать вывод, что повысить эффективность функционирования налоговых органов в РФ можно посредством совершенствования их взаимодействия с налогоплательщиками. На решение данной задачи направлена внедряемая в настоящее время в России система налогового мониторинга (информационного взаимодействия, расширенного взаимодействия, горизонтального мониторинга).