3.7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются;

• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а]№ ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

• счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. Основное отличие состоит в том, что при безвозмездной передаче объектов основных средств отсутствует выручка.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ при безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств. Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету.

Пример

Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -60 000руб. , сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 20 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	01-2	01-1	60 000
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи	02	01-2	40 000
	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	01-2	20 000
	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС	91-2	68-1	3 600
	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС	99	91-9	3 600