- •Тема 3. Учет основных средств
- •1.Цель и задачи
- •3. Контент
- •3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
- •3.2 Документальное оформлений операций с основными средствами
- •3.3.Организация синтетического и аналитического учета основных средств
- •3.4. Учет поступления основных средств
- •3.4.1 Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- •3.4.2. Учет основных средств, приобретенных за плату
- •3.4.3 Учет безвозмездно полученных основных средств
- •3.4.4 Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество
- •3.5 Учет амортизации основных средств
- •3.6 Учет затрат на ремонт основных средств
- •3.7 Документальное оформление и учет выбытия основных средств
- •3.7.1.Учет ликвидации основных средств
- •3.7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже
- •3.7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал
- •3.7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче
- •3.8 Переоценка основных средств
- •3.9 Учет арендованных основных средств
- •3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя
- •3.9.2. Учет аренды основных средств у арендатора
- •3.10. Инвентаризация основных средств
- •3.11.Отчетность по основным средствам
- •4.Выводы
- •5. Вопросы для самопроверки
- •6. Библиография
3.4.2. Учет основных средств, приобретенных за плату
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:
-счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.
Как отмечалось в п. 3.1 при приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие). При этом НДС, уплачиваемый при приобретении основных средств за плату, в их первоначальную стоимость не включается, а учитывается отдельно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
—отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);
Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 10 «Материалы
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;
Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
—отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету
Дебет сч. 01 «Основные средства»
Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
—введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости;
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
—предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств
Суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков и других организаций.
При этом полученные от поставщиков основных средств и других организаций счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок.
Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.
В случае несоблюдения условий, предусмотренных Налоговым Кодексом, НДС, предъявленный организации при приобретении основных средств за плату, на уменьшение задолженности перед бюджетом не относится, а включается в их первоначальную стоимость.
Пример
Организация 1 ноября получила в банке краткосрочный кредит на срок 2 месяца в сумме 500 000 рублей За пользование кредитом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых
Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 590 000- руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки — 47 200 руб. в том числе НДС — 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят на учет 5 декабря. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | ||
Дебет |
Кредит |
Частная |
Общая | ||
1. |
Получен краткосрочный кредит банка на покупку станка |
51 |
66 |
|
500 000 |
2.. |
Принят к оплате счет поставщика за приобретенный за плату станок: -стоимость станка -НДС |
08-4 |
|
500 000 |
|
19-1 |
|
90 000 |
| ||
|
60 |
|
590 000 | ||
3. |
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку станка: -стоимость доставки -НДС |
08-4 |
|
40 000 |
|
19-1 |
60 |
7 200 |
47 200 | ||
4. |
Начислены проценты за пользование кредитом с 1 по 30 ноября включительно |
08-4 |
66 |
|
6 164,38 |
5. |
Уплачены банку проценты за пользование кредитом в ноябре |
66 |
51 |
|
6 164,38 |
.6. |
Введен в эксплуатацию и принят на учет станок по первоначальной стоимости |
01 |
08-4 |
|
546 164,38 |
7. |
Предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному за платустанку |
68 |
19-1 |
|
97 200 |
8. |
Оплачены счета поставщика и транспортной организации |
60 |
51 |
|
637 200 |
9. |
Начислены проценты за пользование кредитом с 1 по 30 декабря включительно |
91-2 |
66 |
|
6 164,38 |
10. |
Уплачены банку проценты за пользование кредитом в декабре погашен долг по кредиту |
66 |
51 |
|
506 164,38 |