- •Бельская е.В.
- •Тема 2. Налоговая система государства. Принципы построения. Основные понятия налоговой системы
- •Тема 3. Классификация налога. Элементы налога
- •Тема 4. Финансовые санкции как метод налогового контроля
- •Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- •Тема 5. Организация управления налоговой системой. Состав и структура налоговых органов. Права и обязанности налоговых органов. Права и обязанности субъекта хозяйствования как плательщика налогов
- •Различные виды налогов и сборов
- •Тема 1. Единый социальный налог
- •Тема 2. Налог на доходы физических лиц
- •Тема 3. Налог на прибыль организаций
- •Тема 4. Налог на имущество физических лиц
- •Тема 5. Упрощенная система налогообложения
- •Тема 6. Единый налог на вмененный доход
Тема 3. Налог на прибыль организаций
Данный налог вводится главой 25 НК РФ и предполагает следующих налогоплательщиков (ст. 246):
организации, созданные согласно законодательству РФ;
иностранные организации, осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль организации, рассчитанная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы, согласно ст. 248, могут быть следующими:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходы от реализации определяются как выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в особом порядке;
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ при осуществлении безопасности атомных станций;
в виде стоимости полученных материалов при демонтаже оборудования или при ликвидации иного имущества;
в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие к уплате по решению суда.
При определении объекта налогообложения должен соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода:
метод начисления;
кассовый метод.
Право применения кассового метода имеют только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС, но с акцизом в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 4 млн. рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода при использовании кассового метода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.
При методе начисления доходы включаются в объект налогообложения в том отчетном периоде, в котором они имели место (т.е. были начислены), независимо от фактического поступления денежных средств.
Расходы, как и полученные доходы, делятся на 2 группы:
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
затраты на материалы, в т.ч. приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих, а также связанные с эксплуатацией основных средств;
расходы на оплату труда, в т.ч. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или по принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда, а также начисления стимулирующего характера (ст. 255);
суммы начисленной амортизации – определяются из стоимости амортизируемого имущества и соответствующей нормы амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Классификация амортизируемого имущества по группам и нормы амортизации утверждаются Правительством РФ.
прочие, экономически обоснованные расходы.
Внереализационные расходы:
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы на оплату услуг банков;
расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;
представительские расходы – не нормируются;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
убытки прошлых лет – суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и по внешним причинам;
иные обоснованные расходы.
Ставки по налогу на прибыль устанавливаются ст. 284 НК РФ как для российских, так и для иностранных организаций в размере 24%.
В 2005 году налог на прибыль распределялся в бюджеты разных уровней следующим образом:
федеральный бюджет – 6,5%,
региональный бюджет – 17,5%.
Субъектами РФ ставка налога, поступающая в региональный бюджет, может быть уменьшена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.
Доходы, полученные в виде дивидендов, могут облагаться при определенных условиях по ставке 9% или 15%, а также доходы, полученные в виде процентов по ценным бумагам, при определенных условиях облагаются по ставке 15%, 9%, 0%.
Порядок исчисления и уплаты налога
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно с нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговый период (ст.285 НК) – это календарный год.
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Возможны несколько методов исчисления и уплаты налога на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК):
налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи – данный порядок уплаты вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал; ежеквартально налог уплачивают постоянные представительства иностранных организаций, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договору доверительного управления. Это самый простой способ.
налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи – данный порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные платежи. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен величине ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во II, III и IV квартале текущего года уплачивается в размере 1/3 начисленного налога за предыдущий квартал.
Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.
налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.
Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию, кроме организаций, перечисленных в способе 1).
При уплате налога на прибыль по данному варианту сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей установлены ст.287 НК РФ.
Авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа месяца этого отчетного периода.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит к уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата и подача налоговой декларации за отчетный и налоговый периоды совпадает (ст.289).
Декларации подаются по месту государственной регистрации в налоговые органы. Организации, у которых есть обособленные подразделения, подают декларацию по месту нахождения каждого такого подразделения.