бухучет

Таблица 15 Ставки налога на доходы физических лиц

	Доходы, в отношении которых установлена ставка	Ставка
		налога
	Любые доходы, за исключением нижеперечисленных	13 %
	Выигрыши и призы, получаемые в мероприятиях,	35 %
	проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг,
	в части превышения установленных НК размеров
	Процентные доходы по вкладам в банках в части пре-	35 %
	вышения установленных НК размеров. Материальная
	выгода
	Дивиденды	9 %
	Доходы, получаемые физическими лицами, не яв-	30 %
	ляющимися налоговыми резидентами РФ

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы, например вычет за содержание детей.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1)налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

2)налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев России,

àтакже лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначе- ния, а также в результате испытаний, учений и иных работ,

91

связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

3) налоговый вычет в размере 1 400 рублей на первого и второго ребенка и 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, действующий до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере до месяца вступления их в брак.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обуче- ние, лечение.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1)в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи, — в размере факти- чески произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2)в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обу- чение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве-

92

денных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;

3)в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

4)в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования или дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного Налоговым кодексом.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1)в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в его собственности ме-

нее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей,

àтакже в сумме, полученной от продажи иного имущества,

93

находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 250 000 руб.;

2) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ, но не более 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окон- чании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям и иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и т.д.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

•частные предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — в сумме фактиче- ски произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20 %;

•лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

• лица, получающие авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

94

3.6. Аналитический и синтетический учет заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются формы унифицированных первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 ¹ 71а.

При приеме на работу на каждого принятого сотрудника оформляется приказ (распоряжение) (ф. ¹ Т-1) и заполняется личная карточка (ф. ¹ Т-2), если предприятие большое, ему присваивается табельный номер.

На основании приказа о приеме на работу в бухгалтерии открывается лицевой счет (ф. ¹ Т-54), на котором в течение года ведется аналитический учет заработной платы, авансов, премий, выплат по больничным листам и так далее. Лицевые счета являются регистрами аналитического учета, они хранятся до пенсии. Данные с лицевого счета заносятся в расчетную ведомость. Расчетные ведомости бывают простые è расчетно-платежные (ф. ¹ Т-49, ¹ Т-51, заполняются для выдачи заработной платы работникам). Расчетная ведомость должна быть подписана руководителем и содержать дату выплаты заработной платы, срок с какого по какое, подписи главного бухгалтера и руководителя. В течение трех дней ведомость должна быть закрыта. Ведомость заканчивается двумя суммами: сколько выпла- чено и сколько депонировано заработной платы.

Основанием для расчетов по заработной плате являются первичные документы по учету труда (табель, наряды, накопительные карточки); расчеты в бухгалтерии по различным доплатам и надбавкам; решения судебных органов; платежные ведомости по авансам и многое другое.

Для учета рабочего времени предназначен Табель уче- та использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. ¹ Т-12, ¹ Т-13). Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с

95

указанием их причины, а также часов простоя и сверхуроч- ной работы.

Синтетический учет расчетов с персоналом по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др., а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 16), ведется в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в Ж-О ¹ 10 и ¹ 10/1.

Таблица 16 Наиболее часто используемые проводки по счету 70

	Проводка		Содержание операции
	Äò	Êò
	20, 25,	70	Начислена заработная плата различным
	26, 28,		категориям работников
	44, 97
	84	70	Начислена единовременная премия всем
			категориям работников за счет нераспреде-
			ленной прибыли
	96	70	Начислена заработная плата за время оче-
			редного отпуска
	69	70	Начислено пособие по временной нетрудо-
			способности
	70	50, 51	Выплачена заработная плата работнику
	70	68	Удержан из заработной платы налог на до-
			ходы физических лиц
	70	76	Удержано из заработной платы по исполни-
			тельным листам, за товары, проданные
			в кредит, депонирование заработной платы
	70	28	Удержано из заработной платы работника
			за допущенный брак
	70	73	Удержано из заработной платы в погашение
			задолженности за нанесенный ущерб пред-
			приятию, за предоставленный заем

96

3.7. Взносы во внебюджетные фонды

Âсоответствии с Федеральным законом от 24.07.2009

¹212-ÔÇ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», начиная с 1 января 2010 года, предприятия уплачивают обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее фонды обязательного медицинского страхования).

Объектами обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения, которые начисляются ра-

ботодателем в пользу работников по всем основаниям. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физиче- ского лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется правительством РФ.

Детальный перечень объектов обложения, база для на- числения, суммы, не подлежащие обложению, и прочие вопросы изложены в вышеуказанном законе. В табл. 17 приведены тарифы страховых взносов, действующие с 1 января 2012 года.

Сумма взноса в Фонд социального страхования РФ подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

97

Таблица 17
Ставки взносов во внебюджетные фонды
Название фонда	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации	26
Фонд социального страхования Российской Федера-	2,9
öèè
Федеральный фонд обязательного медицинского стра-	5,1
хования

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Уплата взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Рас- четы по социальному страхованию и обеспечению».

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское

98

страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-ком- мунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Контрольные вопросы

1.Какие первичные документы применяются для учета труда?

2.Какие налоговые вычеты применяются при исчислении налога на доходы физических лиц?

3.Что означает сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»? В каком разделе баланса отражается сальдо счета 70?

4.В каком разрезе ведется аналитический учет на счете 70? Как называется регистр аналитического учета расчетов по оплате труда?

5.Дайте определение основной и дополнительной заработной платы.

6.Какие системы оплаты труда Вы знаете?

99

4.Ó×ÅÒ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.1. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

Учет материалов ведется согласно ÏÁÓ 5/01 «Ó÷åò материально-производственных запасов».

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

•используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

•предназначенные для продажи;

•используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-произ-

водственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, закон- ченные обработкой (комплектацией), технические и каче- ственные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются ча- стью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физиче- ских лиц, и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производ- ственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимо-

100