бухучет

Ïð è ì å ð . ООО «Туроператор» заключило контракт с иностранным отелем, согласно которому общество выкупает у отеля блок мест на летний сезон (май–сентябрь) за 12 000 евро. Оплата должна быть произведена двумя равными платежами до 30.01.2010 и 26.02.2010 соответственно. У общества открыт валютный счет в евро в уполномоченном банке. По состоянию на 01.01.2010 сальдо счета составляет 2 000 евро. В пересчете по курсу ЦБ РФ, установленному на 31.12.2009 (43,3883 руб./ евро), это равно 86 777 руб. ООО «Туроператор» 22.01.2010 передало в банк поручение на покупку 10 000 евро и списание с расчетного счета денежных средств в размере 430 000 руб. (по обменному курсу банка). Денежные средства были списаны в этот же день. Иностранная валюта зачислена на валютный счет общества 23.01.2010 (курс ЦБ РФ — 42,9845 руб./евро). В этот же день с расчетного счета была списана банковская комиссия в размере 860 руб. Перечислено 6 000 евро иностранной компании 25.01.2010 (курс ЦБ РФ — 42,9478 руб./евро) и 24.02.2010 (курс ЦБ РФ — 43,0126 руб./евро). Курс ЦБ РФ, установленный на 31.01.2010, составил 42,9980 руб./евро. Решение приведено в табл. 9.

				Таблица 9
	Пример расчетов по валютному счету
		Проводка		Сумма
	Операции			операции,
		Äò	Êò
				ðóá.
	01.01.2010. Остаток денежных	52	–	86 777
	средств в иностранной валюте в
	пересчете на рубли (2 000 евро Ч
	× 43,3883 ðóá./åâðî)
	22.01.2010. Отражена сумма денеж-	57	51	430 000
	ных средств в валюте РФ, направ-
	ленная на покупку иностранной
	валюты
	23.01.2010. Произведена переоцен-	91-2	52	808
	ка валюты (2000 евро Ч (42,9845 –
	– 43,3883) ðóá./åâðî)
	Приобретенная иностранная валюта	52	57	429 845
	зачислена на валютный счет обще-
	ñòâà (10 000 åâðî × 42,9845 ðóá./
	åâðî)

51

Окончание табл. 9

		Проводка		Сумма
	Операции			операции,
		Äò	Êò
				ðóá.
	Отражена разница между рублевой	91-2	57	155
	оценкой иностранной валюты и суммой
	денежных средств в рублях, списанных
	с расчетного счета общества на покуп-
	ку этой валюты
	((430 000 – 429 845) ðóá.) <*>
	Списана с расчетного счета общества	76	51	860
	комиссия банка
	Комиссия банка включена в состав про-	91-2	76	860
	чих расходов <**>
	25.01.2010. Отражена отрицательная	91-2	52	440
	курсовая разница (12 000 евро Ч
	× (42,9845 – 42,9478) ðóá./åâðî)
	Денежные средства в иностранной ва-	60	52	257 687
	люте перечислены иностранной компа-
	íèè (6000 åâðî × 42,9478 ðóá./åâðî)
	26.01.2010. Остаток денежных средств	52	–	257 687
	в иностранной валюте в пересчете на
	рубли (6000 евро Ч 42,9478 руб./евро
	èëè (86 777 – 808 + 429 845 – 440 –
	– 257 687) ðóá.)
	31.01.2010. Отражена положительная	52	91-1	301
	курсовая разница (6000 евро Ч
	× (42,9980 – 42,9478) ðóá./åâðî)
	021.02.2010. Остаток денежных	52	–	257 988
	средств в иностранной валюте в пере-
	счете на рубли (6000 евро Ч 42,9980
	ðóá./åâðî èëè (257 687 + 301) ðóá.)
	24.02.2010. Денежные средства в евро	60	52	258 076
	перечислены иностранной компании
	(6 000 åâðî × 43,0126 ðóá./åâðî)
	Отражена положительная курсовая	52	91-1	88
	разница (6 000 евро Ч (43,0126 –
	– 42,9980) ðóá./åâðî)

52

<*> Данная разница включается в состав прочих расходов в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99) и внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете эта разница не подпадает под понятие курсовой, в налоговом учете она является положительной. При использовании метода начисления внереализационные расходы в виде указанной положительной разницы признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<**> Уплаченная банку комиссия признается в бухгалтерском учете прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99), в целях налогообложения прибыли — внереализационным расходом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

2.4. Учет операций по специальным счетам

Порядок учета операций по специальным счетам регулирует «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 (ред. от 22.01.2008).

В зависимости от содержания операции расчеты производятся по товарным операциям или нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженности перед бюджетом, банком или работниками). В настоящее время предприятия используют следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов за отгруженный товар (работы, услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива или покупателю

53

выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расче- тов для покупателя, так как он лишается денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Формы аккредитивов (обязательно должны быть указаны в аккредитиве):

отзывной — может быть изменен или аннулирован банком покупателя без дополнительного уведомления банка поставщика;

безотзывной — не может быть изменен без согласия всех заинтересованных сторон;

подтвержденный — подразумевает дополнительную гарантию со стороны третьего банка;

покрытый — открывается в банке поставщика; непокрытый — открывается в банке покупателя. Расчет аккредитивами происходит в следующем порядке

(ðèñ. 13):

1 — между покупателем и поставщиком заключается договор;

2 — дается письменное поручение покупателя своему банку об открытии аккредитива в пользу поставщика;

3 — банк I информирует банк II об открытии аккредитива;

Рис. 13. Схема документооборота при расчете аккредитивами

54

4 — банк II информирует поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

5 — получив такой документ, поставщик отправляет товар;

6 — одновременно поставщик отправляет документы в банк II;

7 — банк II проверяет документы и отправляет их в банк I;

8 — банк I проверяет документы и посылает деньги в банк II;

9 — банк I сообщает об этом своему клиенту;

10 — банк II сообщает клиенту, что деньги поступили. Расчеты инкассовыми поручениями (бесспорное спи-

сание средств) применяются для снятия средств со счетов предприятия без его согласия в следующих случаях:

•когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

•для взыскания по исполнительным документам;

•в случае, предусмотренном сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов. Поставщик выписывает платежное требование, а покупатель в случае согласия оформляет платежное поручение банку для перечисления денежных средств. Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться

ñпредварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством или предусмотренных сторонами по основному

55

договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание со счета плательщика без его распоряжения.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, кроме векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитив», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

2.5.Учет финансовых вложений

Êфинансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Согласно ñò. 143 ÃÊ ÐÔ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

×åê — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо

56

(юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Облигация — ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Акция — ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в уставный капитал данного акционерного общества (АО) и дающая право на получение ежегодного дохода (дивиденда) и участия в управлении общества.

Вексель — вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.

Вексельное обращение в РФ регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 ¹ 48-ÔÇ «О переводном и простом векселе».

Акцепт — надпись на векселе, свидетельствующая о согласии на выполнение обязательств по нему.

Вексель может быть простым или переводным.

 простом векселе участвуют две стороны — векселедатель и векселедержатель.

Переводной вексель (тратта) — содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — векселедержателю (ремитенту). Этот документ превращается в обязательство после его акцепта трассатом.

Аваль — вексельное поручение, в силу которого лицо, которое называется авалистом, принимает ответственность за выполнение обязательств по векселю.

Индоссамент — передаточная надпись, посредством которой в процессе обращения вексель передается от одного держателя к другому.

57

Аллонж — дополнительный лист, прикрепленный к векселю, на котором совершаются передаточные надписи, если они не умещаются на оборотной стороне векселя.

Âзависимости от связи с уставным капиталом различа- ют финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

Отражение в учете операций с ценными бумагами регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.2002.

Âзависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (срок погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доход по ним более 1 года) и краткосрочные (срок погашения не превышает 1 год).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи

èакции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договорам простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам (акции, облигации

èдр.) и объектам вложений с обеспечением возможности получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

58

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора в зависимости от способа их поступления.

1.Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

2.Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

3.Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг, если не рассчитывается рыночная цена.

4.Первоначальной стоимостью финансовых вложений,

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

5.Первоначальной стоимостью финансовых вложений,

внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная

59

оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которая при их приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на от- четную дату по первоначальной стоимости.

60