Тема 4 «Учет продаж и финансового результата» Учет продажи продукции (работ, услуг) связанных с обычными видами деятельности предприятия

Цель изучения темы: усвоение понятия прочих доходов и расходов, особенности отражение в учете финансового результата и нераспределенной прибыли.

Реализованным считается продукция работа и услуги проданные на рынке, а моментом реализации время перехода права собственности на товар. Для учета продажи продукции, работ, услуг обычных видов деятельности предприятия используется активно-пассивный 90 счет. Поэтому к счету 90 открываются субсчета:

1. выручка

2. себестоимость продукции

3. НДС

4. акцизы

5. экспортная пошлина

9. прибыль, убыток от продаж.

1. Выручка – это сумма средств которую организация получила или должна получить от покупателей за проданную ими продукцию.

Выручка определяется от продажи продукции обычных видов деятельности в плане счета. К счету 90 перечислены виды деятельности относимые к обычным:

• выручка от продажи: готовой продукции или полуфабрикаты собственного производства

• работ и услуг промышленного, не промышленного характера

• строительных, монтажных, научно-исследовательских работ

• услуг по перевозке грузов и пассажиров

• услуг связи и другие.

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 % общей суммы выручки за отчетный период. Бухгалтерская запись на сумму призванной выручки от продажи продукции Дт 62 Кт 90/1. переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости отгруженной или предъявленной покупателю продукции, бухгалтерской записью: Дт 90/2 Кт 43;11;20;23, списание продукции молодых животных. Так же по Дт 90/2 отражают списание коммерческих расходов с продажей продукции работ, услуг Дт 90/2 Кт 44/1.

На 90/3 отражается НДС начисляемый в соответствии с использованием предприятием методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, которое закрепляется в приказе по учетной политике предприятия. Момент определения налогооблагаемой базы для НДС до 2006 года определяется или “по отгрузке” или “по оплате”. С принятием федеральным законом за № 119 от 22.07.2005 года, с 2006 года налогоплательщику предписывается определенный момент реализации исключительно по отгрузке. По моменту отгрузки начисляют НДС к уплате бухгалтерской записью-Дт 90/3 - Кт 68.

Бухгалтерские записи по отражению полученной предоплаты и последующей продажи продукции работ, услуг, отражается следующими проводками:

• получение налогоплательщиком предоплаты частичной, на фактически полученную сумму денежных средств Дт 51 Кт 62

• начислен бюджету НДС, сумма полученной предварительной оплаты Дт 76 Кт 68

• отражение фактической продажи продукции и погашение задолженности предприятия покупателю по полученному авансу, на продажную стоимость продукции с НДС Дт 62 Кт 90/1

• корректирование суммы ранее начисленной задолженности по НДС, полученной предоплаты подлежащей налоговому вычету на сумму ранее начисленной задолженности по НДС (запись методом красная сторона). Дт 76 Кт 68.

• начисляется в бюджет НДС налогооблагаемой базы для начисления которой формируется фактом отгрузки- на сумму НДС с оборота по реализации продукции

На 90/9 учитывается финансовый результат от продажи за отчетный период (мес.), который отражается в случае полученной прибыли бухгалтерской записью – Дт 90/9 Кт 99, а в случае получения убытка Дт 99 Кт 90/9

Записи на субсчетах 1;2;3;4;5 90 счета производят в течение отчетного года нарастающим итогом, а ежемесячно сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 2;3;4;5 и кредитовый оборот 90/1 выводят финансовый результат от продажи за отчетный мес. Он списывается каждый мес. с 90/9 счета на счет 99, в результате чего отчетную дату (на конец каждого месяца). Синтетический счет 90 сальдо не имеет, но по окончании года все субсчета, кроме 90/9 закрываются внутренними бухгалтерскими записями на счете 90/9. 90/1 закрывается проводкой Дт 90/1 Кт 90/9. Субсчета 2;3;4;5 90 счета по окончании года закрываются проводкой Дт 90/9 Кт 90/2;3;4;5