Пр р 3 Расчет уровня существенности
.docx
Глава: Основы аудита
Тема: Планирование аудиторской деятельности
Практическая работа № 3 Определение аудиторского риска
Цель: Определение возможного аудиторского риска при проведении аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности.
Задачи: Расчет уровня существенности ошибки и возможного аудиторского риска
Средства обучения:
-
ФСАД № 4 «Существенность в аудите»
-
Бычкова, С. М. Планирование в аудите: учебное пособие С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М. : Финансы и статистика, 2011.
-
Данилевский, Ю. А. Аудит: учебное пособие Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов и др. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.
Метод обучения - расчет, частично - поисковый.
Ход работы:
Вопросы для повторения:
-
Что понимается под существенностью в аудите?
-
Какие виды оценки существенности в аудите Вам известны?
-
Что такое уровень существенности в аудите?
-
Что понимается под риском аудитора?
Задание № 1.
Рассчитать уровень существенности на примере на примере условного экономического субъекта ОАО «Факел» (прил. 7). В гр. 2 табл. 4.1 приведены показатели из финансовой отчетности ОАО «Факел», в гр. 4 — значение, применяемое для нахождения уровня существенности.
Базовые показатели, используемые при нахождении уровня существенности для ОАО "Факел" тыс.руб.
Таблица 1.
Методические указания
Формула уровня существенности:
УС =∑ЗП/5
ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.
Рассмотрим расчет уровня существенности по формату прил. 6
УС =∑ЗП/5
ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.
Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Факел» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:
УС = (29,9 + 200 + 164,7 + 519,2 + 197,9)/5 = 222,34
В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:
Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%
Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Факел», составляют, %:
-
(222,34 — 29,9)/222,34 * 100% = 86,55
-
(222,34 — 200)/222,34 * 100% = 10,05
-
(222,34 — 164,7)/222,34 * 100% = 25,92
-
(222,34 — 519,2)/222,34 * 100% = -133,16
-
(222,34 — 197,9)/222,34 * 100% = 10,99
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (222,34 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:
УС = (200+164,7+197,9)/3 = 187,53
Общий уровень существенности составляет 187,53 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. р. и не превышает 20% от 187,53 тыс. р. Следовательно, для ОАО «Факел» уровень существенности составит 200 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
В предлагаемой методике используются показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» гр. 4 «На конец года». Возможен вариант, когда для расчета уровня существенности в аудиторской организации согласно внутрифирменным стандартам применяется среднее значение показателей из гр. 3 «На начало года» и гр. 4 «На конец года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Данный подход дает возможность получить более точную оценку уровня существенности. Однако, так как аудитор выражает профессиональное мнение о степени достоверности финансовой отчетности за финансовой год, использование показателей только из гр. 4 «На конец года» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» представляется более точным.
Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности
Задание № 2.
Рассчитайте уровень существенности на основе данных следующего условия
Таблица 2
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя |
Доля % |
Значение существенности т.руб 5% |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль |
21289 |
5 |
|
Выручка без НДС |
135968 |
2 |
|
Валюта баланса |
128138 |
2 |
|
Собственный капитал |
20500 |
10 |
|
Общие затраты предприятия |
101341 |
2 |
|
Задание на дом:
Рассчитайте уровень существенности на основе данных следующего условия
Таблица 3
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Риск системы учета по результатам тестирования, % |
Качественный показатель существенности, % |
Уровень существенности для базового показателя (статьи программы проверки) гр.4 х гр.2, тыс. руб |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Основные средства |
4263 |
30 |
8 |
|
Нематериальные активы |
1817 |
20 |
9 |
|
Материалы |
6248 |
40 |
7 |
|
Осн. производство |
10 120 |
40 |
7 |
|
Товары |
7180 |
20 |
9 |
|
Расходы на продажу |
3800 |
30 |
8 |
|
Касса |
1200 |
20 |
9 |
|
Расчетный счет |
4420 |
20 |
9 |
|
Расчеты с поставщиками и подр. |
12 180 |
50 |
6 |
|
Расчеты по налогам и сборам |
7700 |
50 |
6 |
|
Расчеты по соц.страх. и обеспечению |
1400 |
50 |
6 |
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
8300 |
30 |
8 |
|
Расчеты с подотчетными лицами |
2240 |
30 |
8 |
|
Расчеты с разными дебиторами и кред. |
3770 |
40 |
7 |
|
Продажи |
30777 |
20 |
9 |
|
Прочие доходы и расх. |
6184 |
60 |
5 |
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
1260 |
60 |
5 |
|
Прибыли и убытки |
15 100 |
40 |
7 |
|
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:
1. Бычкова, С. М. Планирование в аудите: учебное пособие С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М. : Финансы и статистика, 2011.
2. Данилевский, Ю. А. Аудит: учебное пособие Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов и др. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2011.