- •Учреждение образования
- •Тема 2. Принципы подготовки и представления финансовой
- •Тема 3. Компоненты финансовой отчетности и их характеристика: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, пояснительная записка.
- •Тема 4. Содержание и характеристика международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (мсбу и мсфо)
- •Тема 5. Трансформация бухгалтерской отчетности в формат мсфо
- •1103 «Денежные средства в пути».
- •Тема 6. Содержание и порядок использования международных стандартов аудита (мса)
- •Литература Основная литература:
- •Дополнительная литература:
Дополнительная литература:
1. Королёв, Ю. Формальные и концептуальные отличия учётных практик / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 10. – С. 9–11.
Королёв, Ю. Концептуальные основы отчётности / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 8. – С. 19–22.
Королёв, Ю. Современные модели бухгалтерского учёта / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 6. – С. 20–24.
Панков, Д.А. Допущения и качественные характеристики отчётности / Д. Панков, Т. Рыбак, Д. Сыч // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 10. – С. 12–16.
Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учёт и отчётность / О.В. Соловьёва. – М. : ИД ФБК-Пресс, 2004. – 324 с.
Соловьёва, О.В. Международная практика учёта и отчётности / О.В. Соловьёва. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 332 с.
Сотникова, А.В. Содержание, структура и пути совершенствования белорусского «Отчёта о прибылях» в соответствии с требованиями МСФО / А.В. Сотникова // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2007. – № 7. – С.15–19.
Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С.Н. Щадилова. – М. : Дело и сервис, 2007. – 319 с.
Щербатюк, С.Ю. Основные направления совершенствования качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчётности в Республике Беларусь / С.Ю. Щербатюк // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2008. – № 7. – С. 40–45.
Щербатюк, С.Ю. Подходы к учету и отражению основных средств / С.Ю. Щербатюк // Финансы, учет, аудит. – 2009. – № 5. – С. 23 –27.
Щербатюк, С.Ю. Совершенствование структуры бухгалтерского баланса по статье «Запасы и затраты» / С.Ю. Щербатюк, И.В. Фомина // Современные технологии сельскохозяйственного производства: материалы ХΙΙ междунар. науч.-практ. конф., Гродно, 16-17 апр. 2009 г. / Гродн. гос. аграрн. ун-т ; редкол. : В.К. Пестис [и др.]. – Гродно, 2009. – С. 146–147.
Приложение 1
Рекомендуемый план счетов учета по международным стандартам финансовой отчетности
Номер счета |
Наименование счета |
1 101 |
Касса |
1 102 |
Денежные средства на счетах |
1 103 |
Денежные средства в пути |
1 201 |
Депозиты и займы предоставленные |
1 202 |
Торговые ценные бумаги |
1 301 |
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
1 302 |
Дебиторская задолженность поставщиков |
1 303 |
Дебиторская задолженность сотрудников |
1 304 |
Авансовые платежи по налогам и сборам |
1 305 |
Прочая дебиторская задолженность |
1 401 |
Товарные запасы |
1 402 |
Незавершенное производство |
1 403 |
Запасы сырья и материалов |
1 501 |
Расходы будущих периодов |
1 502 |
Прочие оборотные активы |
2 101 |
Основные средства в эксплуатации |
2 102 |
Основные средства, невведенные в эксплуатацию |
2 201 |
Нематериальные активы в эксплуатации |
2 202 |
Нематериальные активы, невведенные в эксплуатацию |
2 301 |
Биологические активы |
2 401 |
Долгосрочные финансовые вложения |
2 402 |
Инвестиции |
2 403 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
2 404 |
Прочие внеоборотные активы |
3 101 |
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
3 102 |
Кредиторская задолженность перед покупателями |
3 103 |
Кредиторская задолженность перед сотрудниками |
3 104 |
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам |
3 105 |
Кредиторская задолженность по налоговым платежам |
3 106 |
Прочая кредиторская задолженность |
3107 |
Прочие обязательства |
3 201 |
Задолженность по долгосрочным кредитам и займам |
3 202 |
Прочая долгосрочная кредиторская задолженность |
3 203 |
Прочие долгосрочные обязательства |
4 101 |
Уставный капитал |
4 102 |
Нераспределенная прибыль |
4 103 |
Эмиссионный доход |
4 104 |
Резерв переоценки основных средств |
4 105 |
Правительственные субсидии |
4 106 |
Дивиденды |
5 101 |
Выручка от продаж |
5 201 |
Прочие операционные доходы |
5 202 |
Финансовые доходы |
5 203 |
Прочие доходы |
6 101 |
Себестоимость |
6 201 |
Операционные расходы |
6 202 |
Финансовые расходы |
6 203 |
Инвестиционные расходы |
6 204 |
Прочие расходы |
6 301 |
Налоги из прибыли |
Приложение 2
Форма баланса по международным стандартам финансовой отчетности
Статья баланса |
Номер счета |
Наименование счета |
Активы | ||
Денежные средства |
1,101 |
Касса |
1,102 |
Денежные средства на счетах | |
1,103 |
Денежные средства в пути | |
Краткосрочные финансовые вложения |
1,201 |
Депозиты и займы предоставленные |
1,202 |
Торговые ценные бумаги | |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1,301 |
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
1,302 |
Дебиторская задолженность поставщиков | |
1,303 |
Дебиторская задолженность сотрудников | |
1,304 |
Авансовые платежи по налогам и сборам | |
1,305 |
Прочая дебиторская задолженность | |
Запасы |
1,401 |
Товарные запасы |
1,402 |
Незавершенное производство | |
1,403 |
Запасы сырья и материалов | |
Прочие текущие активы |
1,501 |
Расходы будущих периодов |
1,502 |
Прочие оборотные активы | |
Основные средства |
2,101 |
Основные средства в эксплуатации |
2,102 |
Основные средства, невведенные в эксплуатацию | |
Нематериальные активы |
2,201 |
Нематериальные активы в эксплуатации |
2,202 |
Нематериальные активы, невведенные в эксплуатацию | |
Биологические активы |
2,301 |
Биологические активы |
Долгосрочные финансовые вложения и инвестиции |
2,401 |
Долгосрочные финансовые вложения |
2,402 |
Инвестиции | |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
2,403 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
Прочие внеоборотные активы |
2,404 |
Прочие внеоборотные активы |
Обязательства | ||
Краткосрочные обязательства |
3,101 |
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
3,102 |
Кредиторская задолженность перед покупателями | |
3,103 |
Кредиторская задолженность перед сотрудниками | |
3,104 |
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам | |
3,105 |
Кредиторская задолженность по налоговым платежам | |
3,106 |
Прочая кредиторская задолженность | |
3,107 |
Прочие обязательства | |
Долгосрочные обязательства |
3,201 |
Задолженность по долгосрочным кредитам и займам |
3,202 |
Прочая долгосрочная кредиторская задолженность | |
3,203 |
Прочие долгосрочные обязательства | |
Капитал и резервы | ||
Уставный капитал |
4,101 |
Уставный капитал |
Нераспределенная прибыль |
4,102 |
Нераспределенная прибыль |
Эмиссионный доход |
4,103 |
Резервы |
Резерв переоценки основных средств |
4,104 |
Переоценка основных средств |
Правительственные субсидии |
4,105 |
Целевое финансирование |
Дивиденды |
4,106 |
Дивиденды |
Приложение 3
Форма отчета о прибылях и убытках по международным стандартам финансовой отчетности
Статья отчета о прибылях и убытках |
Номер счета |
Наименование счета |
Выручка |
5,101 |
Выручка от продаж |
Себестоимость |
6,101 |
Себестоимость |
Валовая прибыль |
Выручка – Себестоимость | |
Операционные расходы |
6,201 |
Операционные расходы |
Операционная прибыль |
Валовая прибыль - Операционные расходы | |
Прочие доходы |
5,201 |
Прочие операционные доходы |
5,202 |
Финансовые доходы | |
5,203 |
Инвестиционные доходы | |
5,204 |
Прочие доходы | |
Прочие расходы |
6,202 |
Финансовые расходы |
6,203 |
Инвестиционные расходы | |
6,204 |
Прочие расходы | |
Прибыль до налогообложения |
Операционная прибыль + Прочие доходы - Прочие расходы | |
Налоги из прибыли |
6,301 |
Налоги из прибыли |
Прибыль до налогообложения |
Прибыль до налогообложения - Налоги из прибыли |
Приложение 4
Таблица соответствия счетов Типового плана счетов отечественного бухгалтерского учета счетам бухгалтерского учета по МСФО
Счет бухгалтерского учета по МСФО |
Счет соответствия в государственном бухгалтерском учете |
Комментарии по переносу данных | ||
Номер счета |
Наименование счета |
Номер счета (субсчета) |
Наименование счета (субсчета) | |
1,101 |
Касса |
50 |
Касса |
Переносится сальдо на конец периода |
1,102 |
Текущие счета в банке |
51 |
Расчетный счет |
Переносится сальдо на конец периода |
52 |
Валютные счета | |||
55.1 |
Специальные счета в банках (аккредитивы) | |||
55.2 |
Специальные счета в банках (чековые книжки) | |||
55.5 |
Специальные счета в банках (специальный счет целевого финансирования) | |||
55.6 |
Специальные счета в банках (текущий счет филиала) | |||
55.7 |
Специальные счета в банках (банковские карты) | |||
1,103 |
Денежные средства в пути |
57 |
Переводы в пути |
Переносится сальдо на конец периода |
1,201 |
Депозиты и займы предоставленные |
55.3 |
Специальные счета в банках (депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь) |
Переносится сальдо на конец периода |
55.4 |
Специальные счета в банках (депозитные счета в иностранной валюте) | |||
58.3 |
Финансовые вложения (предоставленные займы) | |||
73.1 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям (раксчеты по предоставленным займам) | |||
1,202 |
Торговые ценные бумаги |
58.2 |
Финансовые вложения (долговые ценные бумаги) |
Переносится сальдо на конец периода |
1,301 |
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
46 |
Выполненные этапы по незавершенным работам |
Переносится развернутое сальдо по дебету счета на конец периода |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками | |||
1,302 |
Дебиторская задолженность поставщиков |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Переносится развернутое сальдо по дебету счета на конец периода |
1,303 |
Дебиторская задолженность сотрудников |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Переносится развернутое сальдо по дебету счетов на конец периода |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами | |||
73.2 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям (расчеты по возмещению материального ущерба) | |||
76.5 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (расчеты по депонированным суммам) | |||
1,304 |
Авансовые платежи по налогам и сборам |
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
Переносится развернутое сальдо по дебету счетов на конец периода |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||
1,305
1,305 |
Прочая дебиторская задолженность
Прочая дебиторская задолженность |
76, кроме субсчета 76.5 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Переносится развернутое сальдо по дебету счета на конец периода
Переносится развернутое сальдо по дебету счета на конец периода |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты | |||
1,401 |
Товарные запасы |
41 |
Товары |
Переносится сальдо на конец периода |
42 |
Торговая наценка | |||
43 |
Готовая продукция | |||
1,402 |
Незавершенное производство |
20 |
Основное производство |
Переносится сальдо на конец периода |
21 |
Полуфабрикаты | |||
23 |
Вспомогательное производство | |||
28 |
Брак в производстве | |||
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства | |||
1,403 |
Запасы сырья и материалов |
10 |
Материалы |
Переносится сальдо на конец периода |
15 |
Заготовление и приобретение материальных ценностей | |||
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||
1,501 |
Расходы будущих периодов |
08.5 |
Затраты не увеличивающие стоимость основных средств |
Переносится сальдо на конец периода |
97 |
Расходы будущих периодов | |||
1,502 |
Прочие оборотные активы |
18 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
Переносится сальдо на конец периода |
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей | |||
2,101 |
Основные средства в эксплуатации |
01 |
Основные средства |
Переносится сальдо на конец периода |
02 |
Амортизация основных средств | |||
03 |
Доходные вложения в материальные ценности | |||
2,102 |
Основные средства, невведенные в эксплуатацию |
07 |
Оборудование к установке |
Переносится сальдо на конец периода |
08.1 |
Вложения во внеоборотные активы (приобретение земельных участков) | |||
08.2 |
Вложения во внеоборотные активы (приобретение объектов природопользования) | |||
08.3 |
Вложения во внеоборотные активы (строительство и создание объектов основных средств) | |||
08.4 |
Вложения во внеоборотные активы (приобретение объектов основных средств) | |||
2,201
2,201 |
Нематериальные активы в эксплуатации
Нематериальные активы в эксплуатации |
04 |
Нематериальные активы |
Переносится сальдо на конец периода
Переносится сальдо на конец периода |
05 |
Амортизация нематериальных активов | |||
2,202 |
Нематериальные активы, невведенные в эксплуатацию |
08.6 |
Вложения во внеоборотные активы (приобретение и создание нематериальных активов) |
Переносится сальдо на конец периода |
2,301 |
Биологические активы |
08.7 |
Вложения во внеоборотные активы (перевод молодняка животных в основное стадо) |
Переносится сальдо на конец периода |
08.8 |
Вложения во внеоборотные активы (приобретение взрослых животных) | |||
11 |
Животные на выращивании и откорме | |||
2,401 |
Долгосрочные финансовые вложения |
нет аналога |
нет аналога |
Нет |
2,402 |
Инвестиции |
58.1 |
Финансовые вложения (паи и акции) |
Переносится сальдо на конец периода |
2,403 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
нет аналога |
нет аналога |
Нет |
2,404 |
Прочие внеоборотные активы |
нет аналога |
нет аналога |
Нет |
3,101 |
Кредиторская задолженность перед поставщиками |
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Переносится развернутое сальдо по кредиту счета на конец периода |
3,102 |
Кредиторская задолженность перед покупателями |
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
Переносится развернутое сальдо по кредиту счета на конец периода |
3,103 |
Кредиторская задолженность перед сотрудниками |
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Переносится развернутое сальдо по кредиту счета на конец периода |
71 |
Расчеты с подотчетными лицами | |||
3,104 |
Кредиторская задолженность по кредитам и займам |
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Переносится сальдо на конец периода |
3,105 |
Кредиторская задолженность по налоговым платежам |
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
Переносится развернутое сальдо по кредиту счета на конец периода |
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||
3,106 |
Прочая кредиторская задолженность |
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Переносится развернутое сальдо по кредиту счета на конец периода |
79 |
Внутрихозяйственные расчеты | |||
3,107 |
Прочие обязательства |
98.1 |
Доходы будущих периодов (доходы полученные в счет будущих периодов) |
Переносится сальдо на конец периода |
3,201 |
Задолженность по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
Переносится сальдо на конец периода |
3,202 |
Прочиая долгосрочная кредиторская задолженность |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
3,203 |
Прочие долгосрочные обязательства |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
4,101 |
Уставный капитал |
81 |
Собственные акции (доли) |
Переносится сальдо на конец периода |
85 |
Уставный фонд | |||
4,102 4,102 |
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль |
82 |
Резервный фонд |
Переносится сальдо на конец периода |
83 |
Добавочный фонд | |||
84 |
Нераспределенная прибыль/убыток | |||
4,103 |
Эмиссионный доход |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
4,104 |
Резерв переоценки основных средств |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
4,105 |
Правительственные субсидии |
86 |
Целевое финансирование |
Переносится сальдо на конец периода |
4,106 |
Дивиденды |
75.2 |
Расчеты с учредителями (расчеты по выплате доходов) |
Переносится сальдо на конец периода |
5,101 |
Выручка от продаж |
90.1 |
Реализация (Выручка от реализации) |
Переносится оборот по кредиту счета за отчетный период |
90.3 |
Реализация (Налог на добавленную стоимость) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
90.4 |
Реализация (Акцизы) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
90.5 |
Реализация (Прочие налоги и сборы из выручки) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
5,201 |
Прочие операционные доходы |
91.1 |
Операционные доходы и расходы (операционные доходы) |
Переносится оборот по кредиту счета за отчетный период |
91.2 |
Операционные доходы и расходы (операционные расходы) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
91.3 |
Операционные доходы и расходы (налог на добавленную стоимость) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
5,202 |
Финансовые доходы |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
5,203 |
Инвестиционные доходы |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
5,204 |
Прочие доходы |
92.1 |
Внереализационные доходы и расходы (внереализационные доходы) |
Переносится оборот по кредиту счета за отчетный период |
92.3 |
Внереализационные доходы и расходы (налог на добавленную стоимость) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период | ||
98.2 |
Доходы будущих периодов (безвозмездные поступления) |
Переносится оборот по кредиту счета за отчетный период | ||
98.4 |
Доходы будущих периодов (разница между суммой взыскания с виновных лиц и балансовой стоимостью материальных ценностей) |
Переносится оборот по кредиту счета за отчетный период | ||
6,101 |
Себестоимость |
90.2 |
Реализация (себестоимость реализации) |
Переносится оборот по дебету счетов за отчетный период |
45 |
Товары отгруженные | |||
6,201 |
Операционные расходы |
08.9 |
Вложения во внеоборотные активы (выполнение научно-исследовательских работ) |
Переносится оборот по дебету счетов за отчетный период |
26 |
Общехозяйственные расходы | |||
44 |
Расходы на реализацию | |||
90.6 |
Реализация (экспортные пошлины) | |||
91.4 |
Операционные доходы и расходы (прочие налоги и сборы из операционных доходов) | |||
92.4 |
Внереализационные доходы (прочие налоги и сборы из внереализационных доходов) | |||
6,202 |
Финансовые расходы |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
6,203 |
Инвестиционные расходы |
нет аналога |
нет аналога |
нет |
6,204 |
Прочие расходы |
92.2 |
Внереализационные доходы и расходы (внереализационные расходы) |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период |
6,301 |
Налоги и сборы из прибыли |
99 |
Прибыли убытки |
Переносится оборот по дебету счета за отчетный период |
Приложение 5
Трансформационная таблица
Код счета БСУ* |
Название счета |
Исходящее сальдо (оборот) |
Корректирующие проводки |
Сальдо (оборот) счета БСУ* |
Код счета МСФО |
Начальное сальдо (оборот) |
Корректирующие проводки |
Окончательное сальдо (оборот) | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* - счет БСУ (счет отечественного бухгалтерского учета организации)
Приложение 6
Перечень международных стандартов аудита