Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Обобщенно бухгалтерские записи по учету расчета налога на прибыль на счете 68.4.2 можно представить следующим образом.

Если все разницы учтены с соблюдением требований ПБУ 18/02 и оборот по кредиту счета 68.04.2 превышает оборот по дебету, то их разность должна соответствовать величине текущего налога на прибыль, показываемого в налоговой декларации.

Обратная ситуация (оборот по дебету больше оборота по кредиту) невозможна, поскольку величина текущего налогового убытка всегда равна нулю. Искомый результат (равенство оборотов) в случае получения налогового убытка достигается дополнительной записью по дебету счета 09 и кредиту счета 68.04.2 на сумму отложенного налогового актива с суммы убытка.

Правила квалификации разниц, возникающих из-за различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Правила квалификации разниц, возникающих из-за различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Модель аналитического учета разниц в программе «1С Бухгалтерия 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» реализована следующая модель аналитического учета разниц.

Аналитический учет разниц ведется в регистре «План счетов».

Измерение «Вид учета» обеспечивает дополнительный пооперационный аналитический учет по видам:

НУ - запись регистра отражает оценку, определяемую в соответствии с главой 25 НК РФ; ПР - запись регистра отражает постоянную разницу, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02; ВР - запись регистра отражает временную разницу, определяемую в соответствии с ПБУ 18/02 . Записи на счетах налогового учета один из двух вариантов:

ОцНУ + ПР + ВР = ОцБУ или

БУ = НУ + ВР + ПР

Если в операциях присутствует разница в оценке между бухгалтерским и налоговым учетом формируются проводки по разделителям учета ВР, ПР

При отражении в проводках активов и обязательств по разделителям учета «ВР», «ПР» возникают положительные и отрицательные суммы.

Алгоритм выявления и погашения разниц в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Алгоритм выявления и погашения разниц может быть описан следующим образом. Временные и постоянные разницы регистрируются в базе по мере их выявления, одновременно с регистрацией хозяйственной операции, с которой они связаны: при регистрации операции документами конфигурации - автоматически при проведении документов путем сопоставления введенных данных с данными регистра сведений «Соответствие счетов БУ и НУ». При регистрации хозяйственной операции вручную - добавлением соответствующих записей по видам учета «ПР» и «ВР».

В конце месяца по данным на счетах налогового учета по видам учета «ПР» и «ВР» при проведении документа «Закрытие периода» автоматически формируются проводки по признанию ПНО (ПНА), признанию и погашению ОНА и ОНО:

ПНО (ПНА) подсчитывается исходя из данных по виду учета «ПР» на счете 99.01.1 «Прибыли и убытки (кроме налога на прибыль)»;

Модель, заложенная в основу программы, предусматривает первоначальную регистрацию разниц в оценке активов и обязательств с момента их возникновения. При этом для корректного "сопоставления разниц необходимо, чтобы актив или обязательство имели 2 оценки - в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Начисление и погашение ОНА и ОНО зависит от того, на каком счете (активном или пассивном) имеются разницы по виду учету «ВР», и какого они знака в соответствии с заложенным в программу алгоритмом. С некоторым допущением, зависимость знака (+ -) по виду учета в программе и того, какое осуществляется движение разниц, объясняют нижеследующие правила:

Правило отражения отрицательных и положительных значений по разделителю учета ВР:

Если временная разница возникает в оценке расхода, возникшего при списании актива:

ВР > 0 , то признается вычитаемая временная разница (ВВР) или списание/погашение налогооблагаемой временной разницы (НВР)

ВР < 0, то признается налогооблагаемая временная разница (НВР) или списание/погашение вычитаемой временной разницы (ВВР).

Если временная разница возникает в оценке дохода:

ВР > 0, то признается налогооблагаемая временная разница (НВР) или списание/погашение вычитаемой временной разницы (ВВР)

ВР < 0, то признается вычитаемая временная разница (ВВР) или списание/погашение налогооблагаемой временной разницы (НВР)

Правило отражения отрицательных и положительных значений по разделителю учета ПР:

Если постоянная разница возникает в оценке расхода при списании актива:

ПР > 0, то признается постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое

обязательство (ПНО)

ПР < 0, то признается постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив

(ПНА)

Если постоянная разница возникает в оценке дохода:

ПР > 0, то признается постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив

(ПНА)

ПР < 0, то признается постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое

обязательство (ПНО)

Схема движения разниц по счетам затрат и расходов

В модели учета, реализованной в программе, активы и пассивы имеют бухгалтерскую и

налоговую оценку с отражением движения разниц при формировании доходов и расходов.

Формирование расходов связано со списанием активов, соответственно с движением оценки БУ, НУ, ВР и ПР от стоимости актива до формирования расходов отчетного периода, что и показано на практических примерах.

Во многих случаях активы, по которым выявляются временные разницы, совершают движения по счетам бухгалтерского учета до того, как их стоимостная оценка будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), например, как показано на рисунке 2.