7. Бухг и ну ос.

Осн нормат док-м, реглам-щим порядок уч ОС, явл ПБУ 6/01 «Учет ОС».

Прототипом отеч Положения явл мсфо – МСФО 16.

В соотв с п.4 ПБУ 6/01 актив принимается орг-ей к бу в качестве основных средств ОС, если одновременно выполняются след 4 условия:

а) объект предназначен для исп в пр-ве прод, при вып работ или оказании услуг, для управл нужд орг-ии либо для предоставления орг-ей за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использ в течение длит времени, т.е. срока продолж-ю свыше 12 мес или обычного операц цикла, если он превышает 12 мес;

в) орг-ия не предполагает послед перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить орг-ии экон выгоды (доход) в будущем.

Активы, удовл условиям признания их ОС, но имеющие стоим не более 20 000 руб. за ед, м отражаться в бу и БО в составе МПЗ. Для этого в УП необходимо отразить выбор способа учета и размер лимита.

В НУ согл гл 25 «Налог на прибыль орг-й» НК – под ОС понимается часть им-ва, используемая в качестве ср-в тр для пр-ва и реал товаров (вып работ, оказ услуг) или для упр-ия орг-ей первонач стоим-ю более 20 000 руб (ст 257 НК).

При определении состава и групп-ки объектов ОС для целей бу необх рук-ся Общеросс классификатором осн фондов (ОКОФ).

В ОКОФ представлена кл-ция ОС по составу и назначению.

Оценка ОС. ОС прин к бу по первоначальной стоимости. Порядок ее опр зав от способа поступления объекта ОС в орг-ю. Правила формир первонач стоим для целей бу закрепл в п.8-12 ПБУ 6/01.

Пс ОС, приобретенных за плату, признается ∑ факт затрат орг-ии на приобр, сооружение и изготовление, за искл НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных з/д-вом РФ). Факт затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС явл: 1. ∑, уплачиваемые в соотв с договором поставщику (продавцу), а также ∑, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; 2. ∑, уплачиваемые орг-ям за осущ работ по договору строит подряда и иным договорам; 3. ∑, упл-мые орг-ям за инф-ые и консульт услуги, связ с приобретением ОС; 4. таможенные пошлины и таможенные сборы; 5. невозмещаемые налоги, гос пошлина, уплачиваемые в связи с приобр объекта ОС; 6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической орг-ии, ч/з к-ую приобретен объект ОС; 7. иные затраты, непоср-но связ с приобр, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не вкл в факт затр на приобр, сооружение или изготовление ОС ОХР и иные аналог расх, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобр, сооруж или изгот ОС.

Пс ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орг-ии, признается их денеж оценка, соглас учредителями (участниками) орг-ии, если иное не предусм з/д-вом РФ.

Пс ОС, полученных орг-ей по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рын стоим на дату принятия к бу в кач-ве вложений во внеоб А.

Пс ОС, полученных по договорам, предусматр исполнение обяз-в (оплату) неденеж ср-ми, признается стоим ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей. Стоим ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей, устан-ся исходя из Ц, по к-ой в сравнимых обст-вах обычно орг-ция опр-ет стоим аналог ценностей.

При невозможности устан-ть стоим ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей, стоим ОС, получ орг-ей по договорам, предусм-щим исполнение обяз-в (оплату) неденеж ср-ми, опр-ся исходя из стоим, по к-ой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналог объекты ОС.

Изменение Пс ОС, в к-ой они приняты к бу, допускается в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки объектов ОС.

Для докум-ния операций с ОС исп-ся формы ПД-ции по учету ОС, утв Постан Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Исп след док:Акт о приеме-передаче обьекта ОС Ф-ОС1,Акт о приеме-передаче оор Ф-ОС1А,акт о приеме-передаче групп обьектов зд-й, соор Ф-1ОСБ, Акт на оприх зем угодий акт на спис ОС a ос-4.Акт на выбраковку жх из осн стада,акт на выбытие жх и птицы и тд.

Счет 01 «ОС» предназн для обобщения данных о нал и дв ОС орг, нах-хся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. По Д 01 – отражают постановку ОС на баланс или ввод в эксплуатацию. По К 01 – списание и выбытие ОС. На 01 орг-ии учитывают объекты ОС, принадлежащих им на правах собственности. ОС, не принадлежащие орг-ии на праве собств учит на забал сч (001 и 011).

Вся информация о поступлении ОС в орг-ию сначала отражается на активном калькул-ом 08.

К 01 м/б откр с/сч: 1. произв ОС осн деят 2. прочие произв ОС 3. непроизв ОС 4. скот рабочий и продукт 5 многолет насажд 6 земельные участки и объекты природопольз 7 объекты инвент хар 8 инвентарь и хоз принадл 9 получ по лизингу ОС 10 прочие 11 выбытие

Бухгалтерские записи по счету 01:

Д 01 К 02,11,76,79,80,83,91,94

Д 03,08,76,79,80,83

Осн аналит регистром учета ОС явл Инвентарная карточка учета ОС (ф № ОС-6). Ан/уч двя животных, в т.ч взрослого продукт и раб скота ведут в Вед Ф № 73-АПК. Синт учет ОС ведется в ж-о № 13-АПК.

В соотв с п.17 ПБУ 6/01 аморт не начисляется:

1) По ОС мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деят организации;

2) По объектам ОС некомм орг-ий. По ним на забал сч производится обобщение информации о ∑ износа, начисляемого лин способом.

3) По ОС, потребит св-ва к-ых с теч времени не изменяются (зем участки; объекты природопольз; объекты, отнес к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В соотв с п.18 ПБУ 6/01 начисл аморт объектов ОС произв-ся одним из след способов: лин способ; способ уменьш остатка; способ спис стоим по ∑ чисел лет СПИ; способ списания стоим пропорц V прод (работ).

Согласно ст. 259 НК для целей НУ н/пл начисляют аморт одним из след методов: линейным; нелинейным.

02 предназн для обобщ инф об ам, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Начисленная ∑ аморт ОС отражается в бу по К 02 в корр со счетами учета затрат на пр-во (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисл ∑ аморт по ОС, сданным в аренду, по К 02 и Д 91 (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частич ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов ОС ∑начисл по ним аморт списывается со счета 02 в К 01/11. Аналог запись произв-ся при списании ∑ начисленной аморт по недостающим или полностью испорченным ОС. Ан/уч по 02 ведется по отд инвент объектам ОС. При этом построение ан/уч д обеспечивать возможность получения данных об аморт ОС, необх для управления орг-й и составления бо.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. 3 способа: 1 отнесение на тек затр Д 20,23 К10,23,76 2. за счет рем фонда – Д 20 К 96; Д 96 К 10,23,60,76 3. за счет расх буд периодов – Д 97 К 10,23,60,76; Д 20 К 97.

Стоим ОС, в к-ой они приняты к бу, не подлежит изменению, кроме случаев, устан з/д РФ. Изменение Пс ОС, в к-ой они приняты к бу, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отч года) переоценивать группы однор объектов ОС по текущей (восстановительной) стоим. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоц-ся регулярно, чтобы стоимость ОС, по к-ой они отражаются в бу и отч-ти, существенно не отличалась от тек (восстан) стоимости. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первонач стоим или текущей (восстан) стоим, если данный объект переоценивался ранее, и суммы аморт, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бу обособленно. Результаты переоценки не вкл в данные бо предыдущего отчетного года и принимаются при формир данных бб на начало отч года. Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добав капитал орг-ии. Сумма дооценки объекта ОС, равная ∑ уценки его, проведенной в предыд отч периоды и отнесенной на счет учета НПР (непокр уб), зачисляется на счет учета НПР (непокр убытка). Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета НПР (неп уб). ∑ уценки объекта ОС отн в уменьшение добав капитала оранизации, образованного за счет ∑ дооценки этого объекта, проведенной в предыд отч периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отч периоды, отн на счет учета НПР (непокр убыток). Сумма, отнесенная на счет учета НПР (неп уб), дб раскрыта в бо орг. При выбытии объекта ОС ∑ его дооценки переносится с добав капитала орг в НПР организации.

8. Б/у и н/у НА.

Осн-ым норм доку-ом для уч НА яв-ся ПБУ 14/2007 «Учет НА».

В соот-ии с п.3. ПБУ 14/2007 для принятия к б/у объекта в качестве НА необходимо единовременное выполнение след-их 6 условий: 1) объект способен приносить орг-ии эконом выгоды в будущем (объект предназначен для исп-ия в пр-ве пр/ии, при выполнении р или оказании у, для управ-их нужд орг-ии либо для исп-ия в деят-ти, направленной на достижение целей создания некомме-ой орг-ии (в т ч в п/п/д, осуществляемой в соот-ии с з/д РФ); 2) орг-ия им. право на получение эконом выгод, к/ые данный объект способен приносить в будущем (в т ч орг-ия им надлежаще оформленные док-ты, подтве-ие существование самого актива и права данной орг-ии на результат интеллек деят-ти или ср-во индивидуализации – патенты, свидетельства, др охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интелл дея-ти или на ср-во индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключ права без договора и т.п.), а т/ж имеются ограничения доступа иных лиц к таким эк выгодам; 3) возм-ть выделения или отделения (идентификации) объекта от др А; 4) объект предназначен для исп-ия в теч длит-го времени, т.е. СПИ, продолж-ью св 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес; 5) орг-ей не предпола-ся продажа объекта в теч 12 мес или обычного операц-го цикла, если он превышает 12 мес; 6) факт (первон) стои-ть объекта может быть достоверно определена; 7) отсутствие у объекта мат-веще-ой формы.

Согласно ПБУ 14/07 в состав НМА вкл-ся: а)результаты интел дея-ти (исключ права: на науч-ые, литер-ые, худож-ые произ-ия; на программы для ЭВМ и базы данных; на изобретения, полезные модели, промышленные образцы); б)ср-ва индивидуализации (фирм наименования, товарные знаки, знаки обслуживания); в)деловая активность (деловая репутация); г)секреты пр-ва (ноу-хау).

Ед-ей б/у НА яв-ся инвентарный объект.

Б/у НМА в м/унар стандартах регла-ся МСФО (IAS) 38 «НМА».

Правила б/у НА многом схожи с правилами, уста-ми для уч ОС.

Согласно НК РФ НА призн-ся приоб-ые и (или) созданные н/пл результаты интел деят-ти и иные объекты интел собст-ти (исключ права на них), исполь-ые в пр-ве пр/ии (выполнении р, оказании у) или для управлен нужд орг-ии в теч длит-го времени (продолжит-ью св 12 мес). В целях н/о к НА не отн-ся – дел репутация орг-ии.

Новое ПБУ 14/2007 вступило в силу начиная с отч-ти 2008 г.

Приведем наиболее существенные изменения правил бух учета НМА:1)Орг-ные Р больше не учит-ют в составе НА.2)До изм-ий Ао по НА отраж-сь одним из способов: путем накопления ∑ на отд-ом сч или путем умень-я остатка. В связи с поправками способ отражения начисленной аморт-ии путем умень-я Пс объекта больше не исп-ся.3) Раньше отриц дел репутация равномерно включ-сь в проч Д орг-ии. Теперь согласно поправкам отриц дел репутация в полной ∑ отн-ся в состав проч Д.4)Уточнены и детализ-ны перечни Р, включаемых в Пс приобре-ых и создаваемых объектов НА.5)Отдельно уста-ны и урегу-ны правила последующей оценки НА. При этом допуск-ся как переоценка, так и уценка НМА, а т/ж отраж-е в уч обесц-ия объектов. Общ треб-ия к прове-ию переоценки объектов НА аналогичны требо-ям к провед-ю переоценки объектов ОС. Резуль-ты переоценки объектов НА (как и объектов ОС) в б/у м/отражаться в уч по одной из 2 схем: а)результаты переоценки отраж-ся на сч 83; б)на сч 84. 6) Опред-ые коррективы внесены ПБУ 14/2007 и в порядок начис-я аморт-ии.  Наиболее сущ-ым изме-ем в этой части яв-ся норма, в соот-ии с к/ой аморт-ия не начис-ся по объектам НА, СПИ к/ых опред-ть невоз-но. Гл 25 НК РФ устан-но,ч по НА, по к/ым невоз-но СПИ объекта НА, На устан-ся в расчете на 10 лет (но не более срока деят-ти н/пл). Поэтому в б/у будут возникать постоян налог А – опред-ые на основе сумм аморт-ии, принятой к НУ.7) Еще одно изм-ие касается Ао. Теперь следует опред-ть не годовую, а месячную норму Ао. 8) Порядок спис-я НА практически сохранен. Теперь в п. 34 ПБУ 14/2007 приведен обширный перечень причин, по к/ым объект НА м. выбывать, а его стоим-ть спис-ся с б/у. Данное обстоя-во позволяет опред-ть перечень сч б/у, в Дт к/ых м. списыс-ся стоим-ть выбывших объектов НА.

Оценка НА: НА приним-ся к б.у. по первонач-й ст-ти. - Первонач ст-ть НА приобрет-х за плату опред-ся как сумма факт расходов на приобрет-ие минус НДС; - Первонач ст-ть НА созданных самой орг-ей опред-ся как сумма факт расходов на создание, изгот-ие за исключ-ем НДС; - Первонач ст-ть НА внесенных в счет вкладов в УК орг-ии опред-ся исходя из ден-й оц-ки соглас-ной учред-ми орг-ии; - Первонач ст-ть НА получ-х безвозм-но исходя из рын-й ст-ти на дату оприход-я; - Первонач ст-ть НА получ-х по договору предусм-ет оплату не ДС, опред-ся исходя из ст-ти цен-тей, переданных орг-ей

Оценка НА, ст-ть к/х при приобретении определена в иностр валюте произв-ся в рублях путем пересчета ин вал по курсу ЦБРФ на дату приобр-я. Для обобщения инф-ции о наличие и движ. НА предус мотрен сч.04 "НА" Сч.А. По Д сч.04 отраж. поступ. НА, по Кт выбытие НА. Поступление НА отражают ч/з сч.08 "вл. во внеоб. активы", т.к. они явл. одним из видов внеоб. активов.

Срок использ-я НА опред-ся орг-ей при принятии объекта к БУ. По НА по к/м невозм-но опр-ть срок полезного использ-я, нормы аморт-ии, отчилений устан-ся в расчете на 20 лет, но неболее срока д-ти орг-ии. Бух записи:

04-08 принятие к учету НА приобрет за плату, внесенных учред-ми, безвозмездно

05-04 уменьш-е аморт-ии по выбывшим НА

08,20,23,25,26,29,97-04 начислена аморт-я по НА без использ-я сч 05

91-04 выбытие НА, продажа, списание, безвозмездно, остаточная ст-ть

Амортизация НА. Амортиз производится одним из способов: 1.При лин. спос. – Исходя из первонач. ст-сти и нормы аморт. исходя из срока ПИ этого объекта.

2.При сп. умен. остатка –Исходя из остат. ст-сти НА на нач. года и нормы аморт. исходя из срока ПИ этого объекта.

3. При сп. спис. ст-сти проп-но V продукции исходя из натураль. показ-ля V пр-ии (р) за мес и соот-ия факт Пс НА и предполагаемого V пр-ии (р) за весь СПИ НА.

Для обобщ. инф-ции об ам. НА накопленной за время исп-ния объектов НА предн. сч05 "ам. НА" Сч.П. По К –начисленную ам. По Д –списанную ∑ нач. ам. по выбыв-щим НА. Ан. уч. по сч.04 ведут по видам и объектам НА в вед-сти №73АПК. Синт. уч. по сч.04 –в ж/о№13АПК.

Для нач. ∑ ам. НА исп-ют расчет нач-я ам. На основание дан. расчета и бух. справок, а т.ж. произв. отчетов ∑ начисл. ам. отражают в вед-сти №72АПК и ж/о №10АПК.