1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам

У коммерческих организаций всех организационно-правовых форм и видов деятельности, в том числе сельскохозяйственных организаций, возникают взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвоз-мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбором называется обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Современная отечественная система налогообложения представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Экономические субъекты в зависимости от их размеров, условий хозяйствования, видов деятельности и т.п. могут подпадать под действие:

– общей системы налогообложения;

– специальных налоговых режимов.

Организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками всех налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, для определенной категории экономических субъектов. К таким налогам относятся:

– федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость,

акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (ст. 13 НК РФ);

– региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ);

– местные налоги: земельный налог (ст. 15 НК РФ).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных к уплате в условиях применения общего режима налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18 НК РФ).

Сельскохозяйственные организации имеют право перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или же остаться субъектами общей системы налогообложения.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 68 открывают субсчета по видам налоговых платежей, например:

1. «Расчеты по налогу на прибыль»;

2. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

3. «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

4. « Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу» и др.

На конец отчетного периода счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на суммы аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, относимые организацией в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение задолженности перед бюджетом (например, суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), а также фактически перечисленные в бюджет суммы. По кредиту счета 68 отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет согласно налоговым расчетам.

При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» указывается в активе баланса, кредитовый – в пассиве.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации и другими законодательными и нормативными актами. Их расчет осуществляется организацией в налоговых декларациях (расчетах).

Начисление налогов и сборов, причитающихся организацией к уплате в бюджет, отражается по кредиту субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться (в зависимости от начисленного налога) за счет:

– затрат на производство (расходов на продажу), например, на сумму земельного налога (дебет счетов 20, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– прибыли – на сумму налога на прибыль организации, единого сельскохозяйственного налога, причитающихся к уплате в бюджет, и платежей по пересчетам по этим налогам из фактической прибыли, а также сумм налоговых санкций. Начисление производится записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– доходов физических лиц. Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

– доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов, например, на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов. Начисление этих налогов отражается записью по дебету счета 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы», если продажа имущества не относится к основной деятельности) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетных (счет 51) и прочих счетов в банках (счет 55), за счет краткосрочных кредитов (счет 66).

Рассмотрим особенности учета расчетов с бюджетом по отдельным видам налогов.

Налогообложение по налогу на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет государства части прироста стоимости (добавленной стоимости), которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере продажи продукции, товаров, работ и услуг. Налог является косвенным, т.е. включается в виде надбавки в стоимость товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС являются организации и предприниматели, реализующие товары (работы, услуги), а такжелица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Основным объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг, исчисленных по ценам их реализации.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

– 0 % – применяется при реализации товаров (работ, услуг) в таможенной процедуре экспорта;

– 10 % – применяется в отношении реализации ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров. Например, реализация скота и птицы в живой массе, мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесов, молока, хлеба, крупы, муки, трикотажных и швейных изделий для новорожденных, лекарственных средств и т.д.;

– 18 % – используется при реализации товаров (работ, услуг) в отношении которых не могут применяться налоговые ставки 10 % и 0 %.

Документом, служащим основанием для начисления НДС к уплате в бюджет является счет-фактура, выписываемая продавцом в двух экземплярах при реализации товаров, работ и услуг. Один экземпляр передается покупателю в течение 5 дней со дня отгрузки, второй регистрируется в журнале регистрации выдаваемых счетов-фактур. Кроме того, на его основании производится запись в книге продаж.

Начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет производится записями:

– дебет счета 90 «Продажи» , кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет, со стоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости проданного прочего имущества (основных средств, нематериальных активов и т.д.);

– дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС к уплате в бюджет с сумм полученных авансов и предоплаты и т.д.

При расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, начисленная сумма уменьшается на суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиками и подрядчиками и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Документом, служащим основанием для вычета НДС, предъявленного контрагентами, является счет-фактура, полученный от поставщиков, подрядчиков. Эти счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации полученных счетов-фактур. На их основании, производится запись в книге покупок, которая, в свою очередь, является основанием для определения суммы налога, подлежащей вычету в данном налоговом периоде.

Для учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных контрагентами организации, в Плане счетов предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет активный и имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Выделение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных контрагентами, отражается записью:

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, выделенные на счете 19, принимаются к вычету (в уменьшение задолженности организации по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет, начисленному со стоимости проданных товаров (работ, услуг)) при выполнении следующих условий, определенных налоговым законодательством:

– наличие оформленных должным образом первичных документов и счетов-фактур, в которых выделена сумма НДС;

– поступившие от поставщиков материальные ценности должны быть приняты к учету, а подрядчиками должны быть выполнены работы, оказаны услуги;

– приобретенные ценности (работы, услуги) предполагается использовать при осуществлении операций облагаемых НДС.

Принятие к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного контрагентами, при выполнении этих условий отражается по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Разница между начисленной суммой налога согласно книге продаж и суммой налога, принимаемой к вычету согласно книги покупок, подлежит уплате в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (налоговым периодом является квартал) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога оформляется записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Организации-плательщики налога на прибыль производят уплату этого налога в соответствии с правилами, установленными гл. 25 НК РФ. Объектом обложения этим налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, виды и состав которых установлены налоговым законодательством. Налогообложение производится по ставке 20 %. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа и перечисляют ее в бюджет.

В бухгалтерском учете информацию о расчетах по налогу на прибыль экономические субъекты формируют в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями).

Это связано с тем, что состав и правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения отличаются.

Правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, их состав определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения – гл. 25 НК РФ.

В связи с существованием различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, расчеты по налогу на прибыль отражаются в бухгалтерском учете в следующей последовательности:

– рассчитывается сумма налога на бухгалтерскую прибыль (убыток);

– производится корректировка налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) до величины текущего налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет.

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) (прибыли (убытка) до налогообложения) происходит на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от величины налогооблагаемой прибыли, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) определяется умножением бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) учитывается на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки». Начисление условного расхода (УР) отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а образование условного дохода (УД) – по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Вследствие существования различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, которая состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянная разница (ПР) – доходы и расходы:

а) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не принимаемые для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка) как отчетного, так и последующих периодов.

Постоянная разница возникает, например, в результате:

– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (расходы на рекламу, представительские расходы и т.д.);

– непризнания для целей налогообложения расходов по безвозмездной передаче имущества и т.д.

В зависимости от характера влияния постоянных разниц на величину бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также на величину текущего налога на прибыль выделим постоянные налогооблагаемые или отрицательные разницы (ПНР) и постоянные положительные разницы (ППР).

Постоянная налогооблагаемая разница (ПНР) приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), величина которого рассчитывается умножением ПНР на ставку налога на прибыль. ПНО (постоянные налоговые обязательства) – сумма, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Начисление ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Рассмотрим пример образования ПНР и ПНО. Предположим, что сумма представительских расходов по данным бухгалтерского учета – 500 000 руб., а для целей налогообложения – 300 000 руб. Согласно НК РФ в течение отчетного (налогового) периода эти расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Постоянная налогооблагаемая разница (ПНР) = 500 000 – 300 000 = = 200 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) = ПНР × ставка налога = 200 000 × 20% = 40 000 руб.

В бухгалтерском учете производится запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму 40 000 руб.

Постоянные положительные разницы приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянный налоговый актив (ПНА) – сумма, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль отчетного периода. Величина постоянного налогового актива (ПНА) определяется умножением постоянной положительной разницы (ППР) на ставку налога на прибыль. Образование ПНА отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим пример образования ППР и ПНА. Предположим, что при приобретении земельного участка в собственность организация заплатила государственную пошлину в связи с необходимостью его регистрации 20 000 руб.

В бухгалтерском учете данная сумма отражается на счете 08 как затраты, связанные с приобретением основных средств. В последующем земельный участок будет принят к учету на счете 01 как основные средства. Но в связи с тем, что земельные участки по правилам бухгалтерского учета не амортизируются, то затраты на приобретение, в т.ч. государственную пошлину, не будут признаны в бухгалтерском учете расходом ни текущего, ни последующих отчетных периодов. Для целей же налогообложения расходы на уплату государственной пошлины признаются внереализационными расходами и принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, сумма постоянной положительной разницы (ППР) = 20 000 руб.

Постоянный налоговый актив (ПНА) = ППР × ставка налога = = 20 000 × 20 % = 4 000 руб.

В бухгалтерском учете на сумму постоянного налогового актива производится запись: дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 4 000 руб.

ПНО и ПНА подлежат учету на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки».

В связи с тем, что в части некоторых видов расходов и доходов различаются момент их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения возникают временные разницы (ВР).

Под временными разницами (ВР) понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

ВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем или последующих отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (но увеличить сумму налога в текущем отчетном периоде). Такая разновидность ОНП называется отложенным налоговым активом (ОНА).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

– применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и т.д.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Для учета отложенных налоговых активов (ОНА) применяется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Образование ОНА оформляется записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив (ОНА) при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (но уменьшить сумму налога в текущем отчетном периоде). Такая разновидность ОНП называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) образуются в результате:

– применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

– признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу и т.д.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Их образование отражается записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства, что будет отражено в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Путем корректировки суммы условного расхода (дохода) на величины ПНО (ПНА), ОНА и ОНО определяется текущий налог на прибыль.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Таким образом, сумма текущего налога рассчитывается по формуле:

Тн = УР (УД) + ПНО – ПНА + образование ОНА – уменьшение ОНА – образование ОНО + уменьшение ОНО,

где Тн – текущий налог на прибыль,

УР – условный расход (Дт счета 99 Кт счета 68),

УД – условный доход (Дт счета 68 Кт счета 99),

ПНО – постоянное налоговое обязательство (Дт счета 99 Кт счета 68),

ПНА – постоянный налоговый актив (Дт счета 68 Кт счета 99),

ОНА – отложенный налоговый актив (образование – Дт счета 09 Кт счета 68, а уменьшение ОНА – Дт счета 68 Кт счета 09),

ОНО – отложенное налоговое обязательство (образование – Дт счета 68 Кт счета 77, а уменьшение ОНА – Дт счета 77 Кт счета 68).

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль отражается записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

– условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

– постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

– суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства и т.д.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет обеспечить единые критерии налогообложения для хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 %.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по данному налогу признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. Доходы признаются в соответствии с кассовым методом (т.е. датой их получения признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности иным способом). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год, а

отчетным периодом – полугодие.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия, которые

засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Начисление единого сельскохозяйственного налога отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу», а перечисление авансовых платежей и уплату налога по итогам налогового периода – по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При мемориально-ордерной форме для аналитического и синтетического учета расчетов по налогам и сборам используют Книгу учета расчетов по налогам и сборам, Главную книгу, а при автоматизации учета – ведомость (машинограмма) по учету расчетов по налогам и сборам.

Синтетический учет расчетов по налогам и сборам при журнально-ордерной форме ведут в журнале-ордере формы № 8 – АПК.

Поскольку журнал-ордер формы № 8-АПК обобщает показатели, выявившиеся в ведомостях аналитического учета, то аналитический учет расчетов по счетам 19, 68 должен предшествовать синтетическому.

Аналитический учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость на счетах 19 и 68 ведут в ведомости формы № 32-АПК.

Ведомость № 32-АПК открывают на месяц (квартал). Для отражения данных к счету 19 и счету 68 по расчетам по налогу на добавленную стоимость, предусмотрены соответствующие разделы.

Операции по налогу на добавленную стоимость (счет 19) отражают по каждому расчетному документу с группировкой данных по субсчетам. При этом по каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца (квартала). Обороты по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов находят отражение по данным соответствующих расчетных документов. В конце месяца выводят итоги по всем суммам оборотов и остатки по субсчетам.

Аналогично в отдельном разделе ведут учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по счету 68. Данные для записи дебетовых или кредитовых остатков на начало месяца (квартала) берут из такого же раздела в ведомости № 32-АПК за прошлый месяц. Дебетовые обороты расшифровывают по кредитуемым корреспондирующим счетам – 08, 19, 51, 62, а кредитовый оборот, соответственно, – по счетам 90, 91, 62. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждой позиции аналитического учета и в целом по налогу на добавленную стоимость счета 68.

Итоговые записи по кредиту счетов 19, 68 по налогу на добавленную стоимость за месяц по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 8-АПК и записывают по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Аналитический учет расчетов с бюджетом (кроме НДС) ведут с ведомости формы № 37-АПК, в которой предусмотрены соответствующие разделы по видам расчетов. Ведомость открывают на месяц, квартал, полугодие с использованием вкладных листов.

При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца (квартала) по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомости той же формы за предыдущий период.

В процессе текущего учета в ведомости формы № 37-АПК отражают кредитовые и дебетовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов на основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налогов и платежей, а при необходимости – по листкам-расшифровкам.

В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо, как каждому аналитическому счету, так и по счету 68 в целом по этим счетам.

Итоговые записи по кредиту указанных счетов за месяц из ведомости формы № 37-АПК по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер № 8-АПК, а по дебету записывают общей суммой, без расшифровки.