- •1 Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •1.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •1.1.1 Общие положения о денежной системе,
- •1.1.2 Учет кассовых операций
- •1.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •1.1.4 Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках
- •1.1.5 Принципы учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
- •1.1.6 Формы расчетов
- •1.1.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •1.1.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •1.1.9 Особенности формирования и учета резерва по сомнительным долгам
- •1.1.10 Учет расчетов с учредителями
- •1.1.11 Учет расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и расчетов с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельный баланс
- •1.1.12 Учет расчетов по кредитам и займам
- •1.1.13 Учет расчетов по налогам и сборам
- •1.1.14 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •1.1.15 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •1.1.16 Инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами
- •1.2 Учет финансовых вложений
- •1.2.1 Значение инвестиций в финансовые вложения, их понятие, классификация и оценка. Изменение оценки финансовых вложений
- •1.2.2 Учет вложений в уставные капиталы других организаций и доходов от их участия
- •1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
- •1.2.4 Учет предоставленных займов и процентов по ним
- •1.2.5 Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов (убытков) от совместной деятельности
- •1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки права требования
- •1.2.7 Обесценение финансовых вложений и порядок его отражения в бухгалтерском учете и отчетности
- •1.2.8 Порядок оценки и учет выбытия финансовых вложений
- •1.2.9 Инвентаризация финансовых вложений
- •2 Задания для практических занятий по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций
- •2.1 Учет денежных средств и расчетных операций
- •2.1.1 Учет кассовых операций
- •2.1.2 Учет операций по расчетным и другим счетам в банке
- •2.1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •2.1.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •2.1.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.1.6 Учет расчетов по налогам и сборам
- •2.1.7 Учет расчетов по кредитам и займам
- •2.1.8 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.2 Учет финансовых вложений
- •3. Вопросы и тестовые задания для самоконтроля и рубежного контроля знаний
- •3.1 Вопросы для самопроверки
- •3.2 Тестовые задания для рубежного контроля знаний
- •11. Исправления в первичных кассовых документах:
- •7. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива:
- •3. Постоянные разницы возникают в результате:
- •4. Под постоянным налоговым обязательством понимается:
- •5. Постоянный налоговый актив равняется величине, определяемой как:
- •6. Отложенные налоги, приводящие к увеличению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее уменьшению в следующих отчетных периодах, называются:
- •7. Отложенные налоги, приводящие к уменьшению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и ее увеличению в следующих отчетных периодах, называются:
- •8. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение:
- •9. Образование отложенных налоговых активов отражается в бухгалтерском учете записью:
- •10. Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается записью:
- •11. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение:
- •12. Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью:
- •2. К финансовым вложениям организации относятся:
- •Ответы к тестовым заданиям по теме «Учет финансовых вложений»
- •Рекомендуемая литература
- •И расчетных операций
1.2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.
К ценным бумагам согласно ст. 143 ГК РФ относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в соответствии с законами или в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Учет финансовых вложений в ценные бумаги организуется на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета долевых ценных бумаг (акций – ценных бумаг, подтверждающих долю участия в уставном (складочном) капитале акционерных обществ, и дающих право на получение дохода от участия в нем) предназначен субсчет 1 «Паи и акции». Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) осуществляется на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение и принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг должно быть подтверждено наличием следующих документов (ФЗ РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. № 39-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений)).
По долевым ценным бумагам:
1. Право на именную бездокументарную ценную бумагу подтверждается:
– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;
– выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения реестра.
2. Право на именную документарную ценную бумагу подтверждается:
– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценную бумагу ведется лицом, осуществляющим депозитарную деятельность;
– сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценную бумагу осуществляется в системе ведения реестра.
Приобретение долговых ценных бумаг должно быть подтверждено:
– сертификатом, если сертификат находится у владельца;
– выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, если сертификат хранится и (или) права на такие ценные бумаги учитываются в депозитарии;
– и т.д.
Аналитический учет финансовых вложений может быть организован в разрезе единиц учета финансовых вложений, выбираемых организацией самостоятельно (это может быть серия, партия и т.п.). Выбор единиц учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг в зависимости от канала их поступления оформляется следующими записями:
1. Покупка ценных бумаг:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечислены денежные средства продавцу в оплату стоимости ценных бумаг;
дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги, права на которые перешли к покупателю;
дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 51 «Расчетные счета») – отражены дополнительные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (оплата посреднических, информационно-консультационных услуг и т.д.).
Если организация не включает дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
3. Принятие к бухгалтерскому учету ценных бумаг, полученных по договору дарения:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по оплате услуг банка и (или) депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими расходами организации, которые по мере их осуществления списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих доходов или расходов:
а) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма превышения текущей рыночной стоимости на отчетную дату над текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату;
б) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги» – отражена сумма превышения предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью по состоянию на отчетную дату.
По долговым ценным бумагам, по которым организатором рынка ценных бумаг текущая рыночная стоимость не определяется, к моменту их погашения (выкупа) их учетная стоимость может быть доведена до номинальной цены одновременно с начислением причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Этот вариант учета возможен к применению, если организация закрепит его в учетной политике.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58/2).
Таким образом, учетная и балансовая стоимость облигаций будет различаться от одного периода к другому.
Начисление и получение процентов по долговым ценным бумагам и дивидендов по акциям, отражаются в учете следующими записями:
1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в организациях, где участие в уставных капиталах других организаций отнесено к обычным видам деятельности, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», причитающиеся им дивиденды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»;
2) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Фактически полученная сумма денежных средств отличается от объявленного размера дивиденда. Разница возникает из-за необходимости уплаты налога на доходы, который удерживается и уплачивается в бюджет источником выплаты дивидендов (доходов), т.е. акционерное общество, перечисляющее дивиденды, взимает этот налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за минусом налога на доходы. Эти разницы следует регулировать через применение ПБУ 18/02.
По решению высшего органа управления акционерного общества (например, общего собрания акционеров) номинальная стоимость акций может уменьшаться или увеличиваться. При этом количество акций, принадлежащих организации-инвестору может увеличиваться или уменьшаться без изменения их общей стоимости и доли участия организации-инвестора в капитале акционерного общества. В этом случае учетные записи осуществляются только по аналитическим счетам, отражающим учетные данные каждой группы акций. Таким же образом отражаются операции по конвертации привилегированных акций в обыкновенные. Изменения будут отражены только в регистрах аналитического учета. При конвертации облигаций в акции, если организация-инвестор приобретает соответствующие ценные бумаги и имеет право на их конвертацию в течение определенного периода времени, проводки будут составлены между субсчетами к счету 58 «Финансовые вложения».
К финансовым вложениям относятся также депозитные сертификаты. Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк на специальный счет, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Депозитные сертификаты могут быть как краткосрочными, если вклад осуществлен на срок, не превышающий 12 месяцев, и долгосрочными, если срок возврата, определенный договором, больше 12 месяцев. Операции с депозитными сертификатами могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», как это предусмотрено инструкцией к плану счетов. Но поскольку согласно п.3 ПБУ 19/02 такие объекты учета относятся к финансовым вложениям, организация может организовать их учет на счете 58 с выделением отдельного субсчета.
При этом операции с депозитными сертификатами отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счетов учета денежных средств (51, 52) – перечисление денежных средств во вклады, оформляемые депозитными сертификатами;
2) дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислена сумма причитающихся по депозитному вкладу процентов;
3) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» – возврат банком суммы вклада и процентов.
Продажа депозитного сертификата другой организации или физическому лицу отражается в учете аналогично продаже других ценных бумаг с отражением операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков, принявших эти вклады. Депозитные сертификаты в иностранной валюте принимают к учету в оценке, как в валюте, так и в рублях. Рублевая стоимость определяется путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. По мере изменения валютного курса и по состоянию на каждую отчетную дату определяются курсовые разницы, которые отражают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Депозитные сертификаты» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от вида этих разниц.