- •Введение
- •Взаимосвязь с другими дисциплинами
- •Концепция контроллинга
- •Сущность стратегического и оперативного контроллинга
- •Сравнительная характеристика стратегического и оперативного контроллинга
- •Тема 2 Организация службы контроллинга
- •Структура и состав службы контроллинга
- •Характеристика вариантов организационных структур
- •Тема 3. Информационное обеспечение контроллинга
- •Управленческий учет как исходный элемент системы контроллинга
- •Сравнительный анализ управленческого и финансового учета
- •Общие черты управленческого и финансового учета:
- •Классификация затрат
- •Центры ответственности
- •Методы изучения поведения расходов
- •Тема 4. Системы учета затрат для контроллинга Методы калькулирования себестоимости продукции.
- •Форма отчета о прибылях и убытках по системе "директ-кост"
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Тема 5. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции
- •Состав и величина прямых затрат
- •Расчет себестоимости изделий
- •6. Стратегический контроллинг
- •Капитальные вложения
- •Продукция
- •7. Оперативный контроллинг
- •Система бюджетирования на предприятии
- •Бюджетирование как управленческая технология
- •3. Виды бюджетов. Их особенности
- •Система бюджетов на предприятии, их содержание и взаимосвязь
- •Классификация бюджетов
- •Фактические запасы готовой продукции на начало периода
- •Исходные данные
- •Исходные данные
- •Расчет по одноступенчатому покрытию издержек
- •Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой
- •Учет прибыли/убытков по двухступенчатому методу
- •Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек
- •План производства
- •Расчет удельной суммы покрытия за 1 час загрузки "узкого места"
- •Объем выпуска каждого продукта за 1 ч. Загрузки "узкого места"
- •Оптимальная программа продаж и производства
- •Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,
- •Выручка
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,
тыс. руб.
Изделие |
Покупатель |
Поставки по договору |
Фактически отгружено |
Недопоставки продукции |
Зачтено в объемо поставок |
А |
1 2 |
200 300 |
150 300 |
50 - |
150 300 |
Б |
1 2 |
210 400 |
220 340 |
- 60 |
210 340 |
И т.д. |
... |
... |
... |
... |
... |
Итого |
|
1110 |
1010 |
110 |
1000 |
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.
Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.
Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности:
Причины, связанные с отделом снабжения:
- несвоевременное оформление заявок;
- несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.
2. Причины, связанные с производством:
- производственный брак;
- нарушение технологической дисциплины;
- простой оборудования;
- недостаток энергии; - нехватка рабочей силы;
- отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- отсутствие основных и вспомогательных материалов.
3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:
- неполная готовность партии продукции к отгрузке;
- недостаток складских помещений;
- возврат продукции;
- слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;
- необеспеченность рабочей силой;
- отсутствие тарных и вспомогательных материалов;
- неправильная маркировка тары;
- нарушение сроков оформления документов на отгрузку;
- несвоевременное согласование замены поставок.
К внешним причинам невыполнения поставок относят:
- изменение плана поставок;
- изменение состава покупателей;
- несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;
- отказ покупателя от продукции;
- низкое качеств поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.
Нарушение договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции.
Таким образом, в рамках оперативного контроллинга решаются текущие задачи обеспечения устойчивого функционирования предприятия. Как и в стратегическом контроллинге в оперативном используется система показателей, характеризующих результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме прибыли анализу подвергаются различные показатели рентабельности (приложение 2). Особую ценность представляют показатели, которые поддаются разложению на составляющие, так как благодаря им контроллеры и менеджеры могут определить первоисточник отклонения. Одним из таких показателей является рентабельность инвестиционного капитала (ROI):
.
Структура показателя ROI представлена на рис. 7.2. Такой подход к показателю позволяет не только изучить его уровень и динамику, но и определить факторы, повлиявшие на его изменение, а также управлять зонами оптимизации издержек, структуры капитала, оборота и цен.
Выделение факторов, влияющих на изменение показателя, характеризующего деятельность предприятия, и построение аддитивной, мультипликативной, кратной или смешанной модели представляют собой один из инструментов оперативного контроллинга.
Так балансовая прибыль предприятия может быть представлена в виде аддитивной модели, где суммируются выручка от реализации, результат от финансовых операций и результат от внереализационных операций.
Аддитивная модель относительного показателя, такого как обратный показатель эффективности производства, может выглядеть следующим образом:
,
где Мз – материальные затраты
ЗОТ – затраты на оплату труда;
И – износ;
РР – расходы на рекламу;
КР – командировочные расходы;
ПР – представительские расходы;
ПрИ – прочие расходы, относимые на себестоимость;
В - выручка.
ROI
Рентабельность оборота
Оборот капитала
*
Прибыль
Оборот
Оборот
Инвестиционный капитал
Сумма
покрытия издержек
Постоян-ные
издержки
Основные
средства фирмы
Оборотные
средства фирмы
-
Зона +
оптимизации
издержек Зона