8. Учет финансовых вложений.

ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений»

Условия принятие объекта к БУ как финн. вложения:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на фин. влож. и на получение ДС или других активов;

-переход к организации финн. рисков связанных с финансовыми вложениями;

-способность приносить орг. экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, прироста их стоимости.

К финн. вложениям. относятся: гос. и муниц.. Ц.б.; ц.б.других организаций в т.ч. долговые ц.б.; вклады в УК; предоставленные др. орг. займы; депозитные вклады в кредитные орг.; ДЗ приобретенная на основании уступки права требования; вклады орг. товарища по договору простого товарищества.

К финн вложениям НЕ относятся: собственные акции выкупленные АО у акционеров для последующей продажи или аннулирования; векселя, выданные организацией векселедателем, орг продавцов при расчетах за проданные товары; драг.металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и тд.

Оценка финн. вложений.Финвлож принимаются. к учету по первоначальной стоимости (оценка такая же как для ОС и НМА)

Финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

• По которым. может определена. текущая рыночная. стоимость (они отражаются в БО на конец отч. года по текущей рын. Стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница отражается в прочих дох./расходах);

• По кот. не может устанавливаться текущаястоимость (отражаются в БО на отчетную дату по ПС).

При выбытии финвлож, по кот. не определяется текущая стоимость оценка производится:

• По стоимости каждой единицы (вклады в УК др организаций; предоставленные займы; депозитарные вклады в др организаций; дебиторская задолжность, приобретенная на основании уступки права требования);

• По средней первоначальной стоимости

• По первоначальной стоимости первых по времени приобретения фин. вложений.

При выбытии актива, по кот. определяется текущая стоимость определяется исходя из последней оценки.

Синтетический учет операций

Для учета наличия и движения финн. вложений. используется активный счет 58. Субсчета:58/1-паи и акции;58/2-долговые ц.б.;58/3-предоставл. займы;58/4-вклады по договору простого товарищества;

Д76-К51-оплачены акции с р/с;

Д58/1-К76-отражено приобретение акций;

Д58/1-К76-начислены комиссионные вознаграждение посреднику;

Д19-К76-учтен НДС;

Д58/1-К76-отражена стоимость консультационных. услуг;

Учет долевых вложений в виде вкладов в УК

Финвлож в УК других орг. Осуществляются в виде внесения вкладов при создании общества с ограниченной ответственностью., приобретения акций на вторичном рынке, приобретение акций создаваемых АО. Учет вкладов в УК ведется на субсчете 1 – паи и акции счета 58 по факт. затратам инвесторов. Финвлож в виде вкладов в УК отражаются в учете после регистрации учредительных документов.

Учет операций по совместной деятельности

ПБУ 20/03 «Информация об участии совместной деятельности». Договоры простого товарищества:

1.по совместному осуществлению. операций; 2По совместному использованию активов; 3.По совместной деятельности.

Вклад товарищей отражается в учете Д58/4-К01/в. Товарищ ведущий общие дела обеспечивает обособленный учет операций по совместной деятельности и операций по обычной деятельности.Д01(04,10,51)-К80- отражение вкладов участников по договору простого товарищества. Начисление амортизации в рамках отдельного баланса не завис от СПИ и способа начислен амортизации. Полученный фин результат распределяется. между участниками. На дату принятия решения о распределении нераспред. ПР отражается кредиторская задолженность перед каждым товарищем д84-к75;расчеты по выплате доходов или ДЗ причитаются к погашениюд75-к84.

При прекращении товарищ своей деятельности имущество внесен участниками приобретенный в процессе деятельности распределяется между участниками согласно условиям.

У участника ведущего дело-д80-к01/в;

у каждого товарища – д01(04,10,43,51)-к58.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада учтен в составе фин вложен и статью получения. активов после прекращения совместной деятельности она будет отражаться в прочих доходах/расходах. Д91-58; д58-91.

Учет операций связанных с предоставлением права использования НМА

Порядок отражения расчетов в учете зависит от того является или не является передача прав основным видом деятельности. Если является, то фин результат выявляется по счету 90. Если нет, то по 91 счету.

Д76-к91/1-доход от передачи прав на использование прав…;

Д91/2-68/НДС-начислен НДС;

Д91/2-к60,69,70- расходы связ с заключением договора;

Д91/2-к05- амортизация по нма передан. в пользование.

НМА получ. в пользование отражаются на 012сч. В учете пользователя платежи, произв. в виде фиксированноого разового платежа отражаются как расходы будущ периодов и списываются в течении срока действия договора.

Д012-получ неисключительное право использования результатов интеллект деятельности;

Д76-к51- оплата по договору;

Д97-к76-сумма по договору отражена в составе расходов будущих периодов; В течении срока действия договора, сумма сч 97 равными долями списываются на затратыд20,26-к97.

Учет арендованных ОС

Если сдача имущества в аренду основная деятельность, то расходы учитываются на счетах учета затрат, а доходы по 90сч.

Д62-к90. если сдача ос не основной вид деятельности то расходы и доходы отражаются по сч 91.

Д91-к02-начислена амортизация;

Д91-к10,70,69,60,02 – учит расходы на содержание и ремонт сдан в аренду ос; Д76-91/1-начислен доход от сдачи ос в арену;

Д91/2-68-с ВР уплачен НДС.

Арендатор отражает арендованное имущество по 001сч