Налоговая база

При определении налоговой базы в соответствии со статьей 210 НК РФ учитываются:

• доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме;

• доходы налогоплательщика, полученные в натуральной форме;

• потенциальные доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в натуральной форме (ст. 211), налоговое законодательство относит:

1) оплату в интересах налогоплательщика:

• товаров,

• работ,

• услуг (в том числе коммунальных),

• имущественных прав,

• питания,

• отдыха,

• обучения;

2) полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы или услуги на безвозмездной основе;

3) оплату руда, произведенную в натуральной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти доходы должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС и акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды,в соответствии со статьей 212 - финансовые ресурсы:

• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

• от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отно­шению к налогоплательщику;

• от приобретения ценных бумаг.

При получении материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте и на каких условиях были получены заемные (кредитные) средства:

а) если средства получены в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих (с 01.01.09)действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) если средства получены в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

5.

Налоговые льготы

Применительно к НДФЛ действуют следующие виды налоговых льгот (рис 5.1.):

• изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта;

• налоговые вычеты.

Рис.5.1. Виды налоговых льгот.

Первый вид льгот - изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта - определен в статье 217 НК РФ, как доходы, не подлежащие налогообложению.

Перечень доходов, которые не являются объектом обложения данным налогом и соответственно не подлежат налогообложению полностью или частично представлен в таблице 5.2.

Таблица 5.2.

Доходы, не подлежащие обложению ндфл

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в полном объеме	Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в ограниченных размерах
1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия: - по беременности; - в связи с родами; - по безработице.	1. Доходы, не превышающие 4 000 рублей в следующих случаях: - стоимость подарков от работодателей; - стоимость призов на конкурсах и соревнованиях, проводимых органами власти; суммы материальной помощи; возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом; стоимость выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых с целью рекламы.
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые
Компенсационные выплаты (установленные действующим законодательством РФ в пределах определенных норм): возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг; возмещение расходов на повышение профессионального уровня.
	2. Помощь (в денежной или натуральной формах), а также подарки, не превышающие 10 000 рублей для следующих категорий налогоплательщиков: - ветераны ВОВ; - инвалиды ВОВ; - вдовы, погибших в период ВОВ, войны с Финляндией и Японией; - вдовы, умерших инвалидов ВОВ; - узники нацистских концлагерей, тюрем и гетто в период ВОВ; - несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания в период ВОВ.
4. Вознаграждения донорам
5. Алименты
6. Гранты и премии в области науки, образования культуры
Единовременная материальная помощь: в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории РФ; - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; - в виде гуманитарной и благотворительной помощи. - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 рублей на одного ребенка.
Суммы полной или частичной оплаты путевок в санаторно-курортные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей из чистой прибыли; за счет средств ФСС РФ.
Суммы, уплаченные работодателями из средств чистой прибыли за лечение своих работников и членов их семей
Стипендии
Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения
Доходы в виде процентов по вкладам в банках если: проценты по рублевым вкладам не превышают действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; проценты по вкладам в иностранной валюте не превышают 9 процентов годовых.
Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях имеющих соответствующий статус.

Продолжение таблицы 5.2.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в полном объеме	Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в ограниченных размерах
14. Суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
15. Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечение реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
16. Взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
17. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
18. доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных ФЗ № 76-ФЗ от 27.05.98г. «О статусе военнослужащих».

Второй вид налоговых льгот – налоговые вычеты –предоставляют возможность налогоплательщику дополнительно уменьшить совокупные доходы. НК РФ определены четыре группы вычетов:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенный порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.

Первая группа вычетов — стандартныеналоговые вычеты (ст. 218) представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3.