- •Тема 4. Учет основных средств и нематериальных активов
- •Учет выбытия основных средств
- •1) Покупка нематериальных активов
- •2) Создание нематериального актива
- •3) Нематериальный актив получен безвозмездно
- •4) Поступление в качества вклада в уставный капитал
- •5) Нематериальный актив получен по бартеру
1) Покупка нематериальных активов
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В стоимость нематериального актива суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Данный перечень расходов является открытым.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.
08-5 |
60, 76 |
Отражены расходы без НДС, связанные с приобретением исключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности |
19-2 |
60, 76 |
Учтен (начислен) НДС по расходам, связанным с приобретением исключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности |
08-5 |
76 |
Отражены затраты на приобретение нематериального актива с НДС |
08-5 |
76 |
Сумма регистрационной пошлины учтена при формировании фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива |
04 |
08-5 |
Исключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности для осуществления операций, облагаемых НДС, включено в состав нематериальных активов организации |
2) Создание нематериального актива
Если объект нематериального актива создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относятся:
- стоимость использованных материальных ресурсов;
- зарплата работников, занятых созданием нематериального актива (с соответствующими отчислениями и взносами на страхование от несчастных случаев);
- амортизация основных средств (ОС) и нематериального актива, используемых при его создании;
- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
- сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.
Нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Во всех остальных случаях нематериальные активы получаются организацией со стороны - на основании договоров уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.
08-5 |
10 |
Списана фактическая себестоимость материалов, израсходованных при создании нематериальных активов |
08-5 |
02 |
Отражена сумма амортизации объекта основных средств |
08-5 |
05 |
Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете |
08-5 |
70,69 |
Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых созданием нематериальных активов |
08-5 |
26,23 |
Отражена доля общехозяйственных расходов (вспомогательных), непосредственно связанных с созданием объектов нематериальных активов |
08-5 |
60, 76 |
Отражены расходы без НДС, связанные с приобретением исключительного права на использование объекта интеллектуальной собственности |
08-5 |
76 |
Отражены затраты на приобретение нематериального актива с НДС |
08-5 |
76 |
Сумма регистрационной пошлины учтена при формировании фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива |
04 |
08-5 |
Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов организации |