18 Вопрос. «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств включается в состав годовой финансовой отчетности. Правила составления отчета о движении денежных средств содержится в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», установлен приказом Министерства Финансов РФ № 11Н от 2.02.2011.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а так же высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и их эквивалентов (это денежные потоки организации), а так же остатки денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками не являются:

• платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

• поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (но за исключением начисленных процентов);

• валютно – обменные операции (за исключением потерь или выгод от операций);

• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением выгод или потерь от операций);

• иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

Денежные потоки классифицируются следующим образом:

1. Денежные потоки от текущих операций

2. Денежные потоки от инвестиционных операций

3. Денежные потоки от финансовых операций

Денежные потоки классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а так же от того, каким образом информация о них используется для принятия решения пользователями отчетности.

Денежные потоки от текущих операций – это потоки, связанные с осуществлением обычной деятельности, приносящие выручку. Такие операции, как правило, связаны с формированием прибыли или убытка от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, для поддержания деятельности организации на уровне существующего объема производства для выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Примерами денежных потоков являются:

• поступление от продажи покупателям/заказчикам продукции, товаров, работ, услуг;

• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

• оплата труда работников организации, а так же платежи в их пользу третьим лицам;

• платежи налога на прибыль;

• уплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов включаемых в стоимость инвестиционного актива по ОБУ 15/08);

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателя;

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретенным с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (в период, не превышающий 3-х месяцев).

Денежные потоки от инвестиционных операций – это потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Примеры денежных потоков:

• платежи поставщикам/подрядчикам и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой в использованию внеоборотных активов;

• уплата процентов по долговым обязательствам включающих стоимость инвестиционного актива в соответствии с ПБУ 15/2008;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, приобретенных с целью перепродажи в долгосрочной перспективе;

• поступления от продажи акций в других организациях, приобретенных с целью перепродажи на долгосрочной основе;

• предоставление займов другим лицам;

• возврат займов, предоставленных другим лицам;

• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (на долгосрочной основе);

• поступления от продажи долговых ценных бумаг;

• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, приобретенным на долгосрочной основе.

Денежные потоки от финансовых операций – это потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансированием на долговой или долевой основе, приводящий к изменению величины и структуры капитала, а так же заемных средств организации.

Информация о финансовых потоках обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а так же будущих потребностей организации в привлечении долевого и долгового.

Примеры денежных потоков:

• денежные вклады собственников;

• платежи собственникам в связи с выкупом у них акций;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников;

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

• платежи в связи с погашением (выпуском) векселей и других ценных бумаг;

• получение кредитов и займов от других лиц;

• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Если денежные потоки не могут быть классифицированы однозначно (согласно перечня), то такие денежные потоки классифицируются как потоки от текущих операций.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки отражаются отчете свернуто. В тех случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, покупка и перепродажа финансовых вложений и осуществление краткосрочных финансовых вложений за счет займа средств.

Показатели отчета отражаются в валюте РФ – в рублях. Разница, возникшая с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты отражается в отчете отдельно как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (отдельно от текущих инвестиционных и финансовых потоков).

Организация раскрывает состав денежных средств и их эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете по статьям бухгалтерского баланса.