Розділ 2. Аналіз сучасного стану системи пільгового оподаткування в Україні

2.1. Оцінка стану використання податкових пільг

В Україні всі податкові пільги зібрані в Довіднику податкових пільг, де вказано витяги з законів, які визначають податкові пільги, і відповідні коди.

Структуру податкових пільг та втрат бюджету наведено у Додатку Б. Аналізуючи дані Додатку Б отримуємо дані про те що пільгове оподаткування ПДВ є найбільш значимим у видаткові частині бюджету у порівнянні з іншими податковими пільгами.

Вагомим вкладом у Державний Бюджет України відзначається ПДФО (податок на доходи фізичних осіб) і основна пільга на нього це соціальна податкова пільга.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо її розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (підпункт 169.4.1. статті 169 Кодексу)[1], тобто у 2013 році – 1610 грн. (1147 х 1,4).

На 2013 рік податкову соціальну пільгу встановлено в таких розмірах:

1) 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, а це – 573,50 грн. – для будь-якого платника податку, якщо сума його нарахованої заробітної плати за календарний місяць не перевищує 1610 грн.;

2) 100% відсотків вищезазначеної пільги, а це – 573,50 грн. – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину. При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків визначається як добуток 1610 грн. та відповідної кількості дітей. Для другого з батьків для отримання пільги сума його нарахованої заробітної плати за календарний місяць не має перевищувати 1610 грн. (для застосування податкової соціальної пільги до доходу, підвищеного кратно кількості дітей, такий платник податку має зазначити про це у заяві працедавцю. При цьому у заяві повинно бути вказано, що чоловік (дружина) такого платника податку при одержанні податкової соціальної пільги за місцем своєї роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей.);

3) 150% – 860,25 грн. - для платника податку, який:

- є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

- утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

- є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

- є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

- є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства (крім інвалідів І і ІІ групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни);

- є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

- є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (крім учасників бойових дій під час Другої світової війни або осіб, які у той час працювали в тилу);

4) 200% – 1147 грн.- для платника податку, який є:

- Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";

- учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

- колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

- особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

- особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Умовою для отримання права на пільгу є подання платником податку за одним із місць роботи (якщо їх декілька), на якому він планує отримувати пільгу, заяву про застосування податкової соціальної пільги. Зазначимо, що платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати, отримуваного з джерел на території України, виключно в одного працедавця. Крім цього, до заяви необхідно додати документи, що підтверджують право на таку пільгу. Якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір (підпункт 169.3.1. статті 169 Кодексу)”.

Аналізуючи сучасний стан використання податкових пільг в Україні бачимо деяке перебільшення кількості пільг, а також сум які втрачає бюджет внаслідок пільгового оподаткування. Загалом соціальним пільгам надано достатньо уваги можливо потрібно деяке спрощення , узагальнення категорій.

Економічним пільгам надано досить багато уваги, також є недоліки в законодавчій базі які дозволяють зловживати пільгами, і отримувати підприємствам досить високі прибутки за рахунок втрат державного бюджету, хоча ці пільги спрямовані на стимулювання окремих галузей економіки, стимулювання йде в напрямку прибутку підприємств. На мою думку стимулюватись має попит, тобто не повертати ПДВ підприємствам, а не включати суму ПДВ в ціну товару, тобто оподаткування за нульовою ставкою, це використовується в нашій країні в деякій мірі, проте список пільгових продуктів можна диференціювати і змінювати в залежності від потреб економіки.

Також не обов’язково використовувати нульову ставку, а користуючись міжнародним досвідом деякі групи товарів оподатковувати за зниженою ставкою. На мою думку це призведе до стимулювання попиту, а також дозволить бюджету втрачати менше ніж оподаткування нульовою ставкою або звільнення від оподаткування.

Так, за даними Державної податкової служби України, за 9 місяців 2012 року суми втрат бюджету внаслідок пільгового оподаткування дорівнювали 34,6 млрд. гривень. Найбільші з них: спеціальний режим оподаткування ПДВ сільськогосподарських товаровиробників – 8,7 млрд. грн.; перенесення збитків вiд операцій з цінними паперами – 4,4 млрд. грн.; оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку – 3,0 млрд. грн.; оподаткування за нульовою ставкою ПДВ операцій з постачання природного газу (норма втратила чинність з 01.07.2012) – 1,5 млрд. грн.; звільнення вiд оподаткування ПДВ операцій з постачання виробів медичного призначення – 0,8 млрд. грн.; звільнення вiд податку на прибуток підприємств лiтакобудiвної промисловості – 0,6 млрд. гривень.

За інформацією Державної митної служби України, щодо сум умовно нарахованих податків і зборів за 2012 рік суб’єктами господарювання отримано пільг на суму 42,9 млрд. гривень, у тому числі за операціями з ввезення природного газу (22,7 млрд. грн.), ввезення лікарських засобів (3,3 млрд. грн.), ввезення повітряних суден за договорами оперативного лізингу (1,9 млрд. гривень).