5.Огляд європейського досвіду організації контролю якості аудиторських послуг
До речі щодо спеціалістів аудиторської фірми, то зарубіжний досвід вказує, що мінімальна структура фахівців суб'єкту аудиту зазвичай (див. рис. 13.1) має наступний вид
Безумовно можлива безліч варіантів організації аудиторської фірми але в принципі наведений приклад відображає основи організації аудиторської практики.
Але кому ж конкретно доручити виконати завдання по перевірці чи консультації? Ці питання часто стоять перед керівництвом аудиторської фірми. Кодекс та МСА 220 дають певні рекомендації щодо Політики доручення завдання:
1. Необхідно встановити рівновагу в аудиторських кадрах між їх кваліфікацією, професійним ростом та практичним використанням.
2. Для досягнення такого балансу необхідно брати до уваги: ^ Обсяг та складність аудиторської перевірки
^ Наявність персоналу
^ Потребу у спеціальних знаннях
^ Наявний час для виконання завдання
^ Безперервність роботи
^ Необхідність періодичної ротації виконавців ^ Можливість навчання в ході роботи
3. МСА рекомендують призначити відповідальну особу, яка буде нести відповідальність за призначення та розстановку кадрів для перевірки.
Політика та процедури делегування повноважень:
ПОЛІТИКА: Треба в достатній мірі направляти роботу, здійснювати нагляд і контроль над роботою на всіх рівнях, щоб забезпечити обґрунтовану впевненість у тому, що робота що виконується відповідає відповідним стандартам якості.
ПРОЦЕДУРИ:
1. Необхідно розробити процедури по планування аудиторської перевірки, а саме:
■ Призначити відповідальних за планування
■ Підготувати попередню інформацію
■ Розробити Робочу програму перевірки
■ Визначити потребу у виконавцях
■ Попередньо оцінити необхідний для виконання роботи час
■ Розглянути поточні економічні умови що можуть впливати на клієнта і, як результат, на аудиторську перевірку.
2. Передбачити процедури по забезпеченню стандартів якості аудиторських послуг фірми:
■ Розробити рекомендації щодо змісту та форми робочих документів
■ Використовувати стандартні форми документів
■ Розробити процедури усунення розбіжностей у професійних судження виконавців
3. Запровадити навчання на робочому місці під час проведення аудиторських перевірок *. Для цього необхідно за МСА 220:
■ Залучати асистентів до як найбільшої кількості ділянок перевірки
■ Наголошувати на важливості розвитку навичок управління персоналом
■ Проводити моніторинг виконання доручень з метою визначення відповідності працівників вимогам щодо професійного досвіду та кваліфікації.
*Примітка. Вітчизняний досвід свідчить, що публічне навчання аудиторів чи асистентів безпосередньо у замовника вкрай негативно сприймається персоналом останнього а веде до низької оцінки якості послуг та кваліфікації аудиторів.
КОНСУЛЬТУВАННЯ : ПОЛІТИКА ТА ПРОЦЕДУРИ ЇЇ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
ПОЛІТИКА: Аудиторська фірма повинна мати чітку політику щодо отримання консультацій в самій фірмі або за її межами з фахівцями, що мають відповідний досвід.
ПРОЦЕДУРИ:
1. Головне завдання - визначити ділянки роботи або ситуації, де необхідне консультування персоналу фахівцями вищого класу (або користування беззаперечно авторитетними джерелами).
2. Призначити конкретних фахівців, які будуть нести відповідальність за надання консультацій для персоналу аудиторської фірми у визначених ситуаціях або по важливих ділянках роботи.
3. Визначити обсяг документації за результатами консультування, зазначити, у яких випадках слід таку документацію зберігати, вести тематичні папки (файли) для довідок.
4. Забезпечити вільний доступ будь якого співробітника до відповідної довідкової літератури.
5. Зберігати та актуалізувати технічні нормативи (стандарти) у тому числі і спеціальні з різних галузей господарювання.
6. Практикувати звернення до групи (підрозділу) професійних організацій або заключити угоду з іншими фірмами чи суб'єктами з метою отримання консультацій.
МСА 220 рекомендує надання консультацій персоналу аудиторської фірми з наступних питань або у наступних випадках практики аудиту (див. рис. 13.2.)
