Средневековье

В средневековье сохранялась, по крайней мере, одна традиция: записи тех времен, так же, как и в древнем мире, переполнены и грамматическими, и арифметическими ошибками. «Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше – меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно»⁶.

Но с распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний миром овладевает идея точности, и на смену приблизительности приходит прецизионность.

В средневековье также формируются две основные концепции учета – камеральная, которая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, и простая бухгалтерия, которая предполагала учет имущества, включая кассу. Соответственно, при первой доходы и расходы были заданы, а при второй – становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии

Несомненно, каждый, кто так или иначе знаком с бухгалтерией задается вопросом: почему же двойная запись не возникла раньше? Казалось бы, без нее невозможно вести учет.

На этот вопрос Я. В. Соколов дает несколько возможных вариантов ответа:

1. Мы не знаем, может быть, двойная запись существовала и до XIIIвека;

2. Не было объективных условий;

3. Не была достаточно развита учетная методология.

И приводит для этого ряд объективных причин:

1. Деньги были слишком редким явлением;

2. Психология рядового счетного работника не конструктивна, а фотографична, он пишет то, что видит либо в жизни, либо в документе;

3. Прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, нежели финансовыми категориями;

4. Из всех функций денег преобладала функция платежа, деньги нужны были, в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственной деятельности строился на натуральной, а не на денежной основе;

5. Многие века в разуме людей преобладали не количественные, а качественные показатели.

На самом деле все было проще. Появление двойной записи получается естественным. Она возникает из необходимости контролировать разноски по счетам. Поскольку подавляющее большинство фактов хозяйственной деятельности организации носило двусторонний характер – поступили материалы от поставщика (материалов становится больше, поставщик нам должен тоже больше), покупатель заплатил за отгруженные ему товары (покупатель нам должен меньше, денег у нас становится больше) и т. д.

Однако были и односторонние операции: к примеру, украли какое-то средство производства. В таком случае бухгалтер списывал его с соответствующего счета, а на отдельном листе фиксировал сумму этой потери. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости уравновешивания итогов дебетового и кредитового оборотов.

Возникновение науки

В своей книге Лука Пачоли только описал учетную процедуру. В ней не было теории учета как таковой. Рубежом появления научных теорий является середина XIXвека – когда бухгалтеры открыли для себя учетные парадоксы, когда в Европе стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета привело к коренному изменению характера представлений об учитываемых объектах.

Как известно, наука о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.