2. Методика нарахування та сплати пдфо.

Податковим кодексом України встановлено помірно-прогресивну шкалу ставок податку з доходів фізичних осіб:

- для сум доходу, що не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної платина 1 січня звітного податкового року – 15% від бази оподаткування (в 2013р. – 11470 грн.);

- для сум доходу, що перевищує зазначену межу – 17%.

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документу на перерахування цього податку до бюджету.

Перелік податкових соціальних пільг:

- у розмірі, що дорівнює 100% (до 01.01.2015р.- 50%) розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку (для осіб у яких СОД не перевищує в 2013 р.- 1610 грн.);

- у розмірі, що дорівнює 100%(до 01.01.2015 р. - 50%) суми пільги, визначеної для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину.

Розміри податкових соціальних пільг в 2013 р., які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років наведено в табл. 3.

Таблиця 3

Розміри податкових соціальних пільг на дітей в 2012 р.

№ з/п	Норма ПКУ	Вид пільги	Розмір (у % до розміру основної ПСП)	Розмір, грн.
1	Пп. 169.1.1 ст. 169	основна	100 (до 01.01.2015 - 50% прожиткового мінімуму)	573,50 грн
2	Пп. 169.1.2 ст. 169	підвищена	100	573,50 грн * N
3	Пп. 169.1.3 ст. 169	підвищена	150	860,25 грн.
4	Пп. 169.1.4 ст. 169	підвищена	200	1147 грн.
N - кількість дітей до 18 років, що перебувають на утриманні платника

- у розмірі, що дорівнює 150% суми пільги, визначеної для такого платника податку, який:

є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем), або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства;

є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;

- у розмірі, що дорівнює 200% суми пільги, визначеної для такого платника податку, який є:

Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу;

учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту;

колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джере­ло виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Щомісячно та щоквартально органам ДПС подають звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб, а також суми утриманого та сплаченого податку.

Крім того, платники податку зобов'язані подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію).

Утримання податку з доходів фізичних осіб відображається по дебету субрахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі» із кредиту субрахунку 641 «Розрахунки по податках», субрахунок другого порядку або аналітичний рахунок «Розрахунки по податку з доходів фізичних осіб».

В таблиці 4 відображено бухгалтерський облік нарахування доходів у вигляді заробітної плати та утримання ПДФО та ЄСВ.

Таблиця 4

Бухгалтерський облік утримання ПДФО із заробітної плати

№	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Нараховано заробітну плату	Рахунки витрат	66	5000, 00
2	Утримано ЄСВ (3,6%)	66	657	180,00
3	Утримано ПДФО (15%)	66	641	723,00
4	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників	Рахунки витрат	657	1864,00
5	3 поточного рахунку підприємства перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників	66	311	4097, 00
6	3 поточного рахунку перераховано ПДФО до бюджету	641	311	723,00
7	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	180,00
8	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	1864,00

Порядок перерахування (сплати) податку до бюджету передбачено ст. 168 ПКУ, відповідно до якої податок зобов'язані сплачувати податкові агенти (юридичні особи, відокремлені підрозділи, фізичні особи-підприємці) та в окремих випадках фізичні особи самостійно.

Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи відповідну ставку податку.

Якщо доходи фізичній особі виплачуються з поточного рахун­ку підприємства (відокремленого підрозділу, фізичної - особи підприємця), то податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати таких доходів. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету. Отже, податковий агент, не виплатить заробітну плату працівни­кам, без сплати податку в бюджет, але є ризик у тому, що може бути сплачена сума податку не в повному обсязі.

При виплаті доходів фізичній особі готівкою з каси податкового агента або у негрошовій формі, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).