2.3 Учет операций с использованием банковских пластиковых карточек на примере оао "асб Беларусбанк"

Для учета денежных средств и отражения в бухгалтерском учете операций с использованием личных дебетовых карточек учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» открывают физическим лицам карт-счета на балансовых счетах 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц» (далее – карт-счета).

Для учета денежных средств и отражения в бухгалтерском учете операций с использованием корпоративных дебетовых карточек учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» открывают юридическим лицам карт-счета на соответствующих балансовых счетах группы счетов 311 «Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами», на балансовых счетах 1711 «Карт-счета банков-резидентов», 1712 «Карт-счета банков-нерезидентов» (карт-счета).

При депонировании денежных средств (страховой депозит) для обеспечения операций с использованием личных карточек учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» открывают физическим лицамсчет на балансовом счете 3154 «Средства, полу­ченные от физических лиц в качестве обеспечения исполнения обязательств». При депонировании денежных средств (страховой депозит) для обеспечения операций с использованием корпоративных карточек учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» откры­вают банкам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям счета на соответствующих балансовых счетах 1715 «Средства, полученные от бан­ков-резидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств», 1716 «Сред­ства, полученные от банков-нерезидентов в качестве обеспечения исполнения обязательств», 3151 «Средства, полученныеот небанковских финансовых организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»,3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в качестве обеспечения исполненияобязательств», 3153 «Средства, полученные от индивидуальных предпринимате­лей в качествеобеспечения исполнения обязательств» (далее – счета по учету страхового депозита).

Возмещение банку затрат на изготовление и обслуживание карточки (если это предусмотрено договором), а также пополнение счета по учету операций с карточками и счетастрахового депозита может осуществляться как наличными денежными средствами (в случаях,предусмотренных законода­тельством Республики Беларусь), так и в безналичном порядке.

При осуществлении операций с пластиковыми карточками банк-участник платежной системы в соответствии с правилами платежной системы, условиями договоров, с установленными вознаграждениями, а также в соответствии с законодательством Республики Беларусь несет расходы и/или получает доходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с экономической сущностью оказанной (полученной) услуги на соответствующихбалансовых счетах:

80ХХ «Процентные доходы» – проценты за пользование овердрафтом, кредитом и т.п.;

8101 «Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение банковских счетов клиентов» –вознаграждения, полученные банком, определенные договором карт-счета, заключенным между банком и клиентом;

8131 «Комиссионные доходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» –вознаграждения, полученные банком по операциям с пластико­выми карточками, эмитированными другими банками; от платежных систем; за зачисление средств на карт-счета; по договорам с ОТС и поставщиками услуг;

8380 «Неустойка (штрафы, пеня)» – неустойка, штрафы, пеня, получен­ные банком в случаях, оговоренных в договоре карт-счета;

8299 «Прочие банковские доходы» – средства, поступившие в оплату стоимости карточки, прочие банковские доходы по операциям с пластиковыми карточками;

90ХХ «Процентные расходы» – проценты, начисленные по остаткам средств на карт-счетах и т.п.;

9131 «Комиссионные расходы по операциям с банковскими пластиковыми карточками» –вознаграждения, уплаченные банком по операциям с пластико­выми карточками;

9255 «Расходы по услугам автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуника­ционных систем передачиинформации и (или) совершения платежей» – платежи (отчисления) организациям международных платежных систем (VISA, MasterCard и т.д.) за пользование системой, предоставленные услуги и т.п.;

9380 «Неустойка (штрафы, пеня)» – неустойка, штрафы, пеня, уплачен­ные банком;

9299 «Прочие банковские расходы» – списание стоимости карточки, прочие банковскиерасходы по операциям с пластиковыми карточками.

Бухгалтерский учет доходов и расходов в иностранной валюте осущест­вляется на балансовых счетах 8 и 9 классов с обязательным ежедневным пересчетом в белорусские рубли через балансовые счета 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Дебетовое сальдо по карт-счету, образовавшееся в пределах лимита расходов, в течение банковского дня отражается по дебету счетов по учету денежных средств личных дебетовых и корпоративных карточек и в конце операционного дня закрывается учреждениембанка ежедневно с отражением на соответствующих счетах 2‑го класса «Кредитные и иные активные операции с клиентами».

Дебетовое сальдо по карт-счету, образовавшееся сверх лимита расходов, в течение банковского дня отражается по дебету счетов по учету денежных средств личных дебетовых и корпоративных карточек и далее учитывается на отдельном лицевом счете 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».

Cверх лимита расходов списываются денежные средства по неавторизован­ным операциямпо карточкам международных платежных систем MasterCard Worldwide и VISA International, курсовая разница от конверсии иностранных валют (при проведении операций в валюте, отличной от валюты счета).

Отражение обязательств банка по предоставлению овердрафта банкам и юридическим лицам осуществляется соответственно на внебалансовых счетах 99110 «Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств», 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

При проведении расчетов по операциям с использованием карточек могут использоваться следующие балансовые счета:

- счет 1802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» –для учета временной задолженности других банков-участников системы по операциям с карточками (средства, причитающиеся к поступлению от других банков);

- счет 1812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» –для учета временной задолженности банка перед другими банками-участниками системы по операциям с карточками (средства, причитающиеся к перечислению другим банкам);

- счет 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» –для учета временной задолженности клиентов перед банком по операциям с карточками (средства, причитающиеся к поступлению от клиентов банка);

- счет 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» –для учета временной задолженности банка перед его клиентами по операциям с карточками. Данный счет используется также для учета средств, поступивших для выплаты заработной платы и прочих доходов с использованием банковской пластиковой карточки;

- счет 3813 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету банка» – для учета остатков средств, списанных с текущих (расчетных) счетов клиентов, в случае закрытия счетов при переходе клиентов во вновь избранный ими банк, не проведенных по корреспондент­скому счету банка из-за отсутствия (недостаточности) средств на корреспон­дентском счете банка;

- счет 6339 «Клиринговые счета» – для отражения в учете чистой дебетовой (кредитовой)позиции банка при расчетах по операциям с пластиковыми карточками на основе клиринга.

Учет сумм на вышеназванных счетах по учету средств в расчетах следует вести только на временной основе.

Для проведения и отражения в бухгалтерском учете банка операций с использованием карточек применяются мемориальные ордера, оформленные в установленном порядке.

Списание денежных средств со счетов держателей карточек в учреж­дениях ОАО «АСБ Беларусбанк» (ОПЕРУ) выполняется на основании реестров, сформированных согласно файлам операций, поступающих от РЦПК. Данные реестры не подлежат распечатке и хранятся в электронном видев программном обеспечении «SC‑Card». Распечатке подлежит Справка по списаниюденежныхсредств со счетов держателей карточек, содержащая следующие реквизиты: номер учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» (ОПЕРУ), время и дата списания, лицевой балансовый счет, итоговая сумма списания по реестру, основание для списания (№ реестра), подпись ответственного исполнителя.

Для осуществления расчетов по операциям с карточками по субкорреспондентским счетам учреждений банка последние представляют в центральный аппарат постоянно действующие платежные поручения на осуществление данных операций.

Для отражения операций в ПВН, ППКП, в инфокиосках в учрежде­ниях банка открываются отдельные лицевые счета на балансовых счетах 3802 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» и 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточ­ками», которые по тексту таблицы имеют следующие обозначения:

- по операциям в ПВН: 3802-I, 3812-I;

- по операциям в ППКП: 3802-II;

- по операциям в инфокиосках: 3802-III, 3812-III;

- по операциям держателей карточек учреждения ОАО «АСБ Беларусбанк» : 3802-IV, 3812-IV;

- для расчетов по операциям в иностранной валюте: 3812-V;

- для перечисления денежных средств с вкладных счетов на карт-счета: 3802-VI; 3812-VI.

При необходимости могут открываться дополнительные лицевые счета для расчетов по операциям с пластиковыми карточками.

В приложении Б приведем примеры бухгалтерских проводок для отражения операций с использованием банковских пластиковых карточек.

По результатам проведенного в главе исследования можно отметить, что процесс бухгалтерского учета безналичных операций в ОАО «АСБ Беларусбанк» соответствует правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, а также требованиям, предъявляемым со стороны пруденциального надзора требованиям.