8. По способу включения затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на затраты прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета.

К косвенным затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета.

15. Учет вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ

Учет затрат по капитальному строительству, выполняемому хозяйственным способом. Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

К счету могут открываться следующие субсчета:

1. Приобретение и создание основных средств

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

4. Приобретение и создание нематериальных активов

5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов

При осуществлении строительства хозяйственным способом к выполнению работ привлекаются работники данной организации, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы. Ход осуществления работ и контроль за их выполнением производят отделы капитального строительства. Они осуществляют приемку выполненных работ и подписание соответствующих документов.

Учет объемов выполненных строительно-монтажных работ (СМР) осуществляют инженеры по строительству, а также производители работ (прорабы). Ежемесячно на 1-е число месяца, следующего за отчетным, прораб производит обмер (обсчет) выполненных СМР по каждому виду работ и полученные данные отражает в журнале учета выполненных работ.

По окончании строительства определяется общий объем и сметная стоимость фактически выполненных работ в целом.

В целях определения объемов выполненных работ и сметной стоимости составляется Акт инвентаризации незавершенного производства строительно-монтажных работ. Акт составляется прорабом с указанием процента готовности объекта. В свою очередь по проценту готовности определяется объем и стоимость незавершенного производства СМР.

Списание материалов и конструкций, израсходованных на производство СМР, производится на основании отчета прораба. По окончании месяца прораб представляет инженеру по строительству Материальный отчет и Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами, которые после проверки норм расхода материалов передаются в бухгалтерию для обработки.

Затраты учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с начала строительства и до ввода объекта в действие. Учет СМР, выполняемых хозяйственным способом, ведется по сметной стоимости объектов и фактической их себестоимости.

В бухгалтерском учете затраты на строительство обобщаются по следующим статьям: проектно-изыскательские работы; материалы, строительные конструкции и детали; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; основная заработная плата рабочих; накладные расходы. Перечень статей и порядок распределения накладных расходов определяются учетной политикой организации.

СМР, выполненные сторонними организациями, застройщики учитывают как затраты на строительство объектов с отражением на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов»

При использовании собственных или арендованных машин и механизмов, затраты на их эксплуатацию учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Содержание и эксплуатация оборудования». Учет собственных расходов ведется также по статьям затрат и по видам строительной техники (краны башенные, экскаваторы, бульдозеры и т.п.) На сумму расходов по их эксплуатации:

Д-т сч. 25 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 76

Расходы по эксплуатации оборудования распределяют на основании данных о количестве машино-смен (машино-дней), отработанных на объектах.

Накладными считаются расходы, связанные с управлением, обслуживанием и организацией строительства. К ним относятся

-административно-хозяйственные расходы – расходы на содержание группы технического контроля и надзора, ОКСа организации;

-расходы на обслуживание работников строительства – расходы на охрану труда и ТБ, санитарно-бытовое обслуживание и т.п.

-расходы на организацию работ на строительных площадках – расходы на содержание сторожевой и пожарной охраны, временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

Накладные расходы распределяются между видами работ и объектами кап. вложений в два этапа. На первом этапе накладные расходы распределяют между строительными и монтажными работами пропорционально-сметным суммам этих расходов на выполненный объем работ. На втором этапе накладные расходы распределяют между объектами строительства пропорционально суммам прямых затрат. После распределения расходы включают в стоимость строящихся объектов по статье «Накладные расходы».

16 Учет вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ. Учет вложений в долгосрочные активы производит та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. При осуществлении вложений в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ организация-застройщик заключает договор с подрядчиком. Если объемы вложений значительные, то организация создает отдел (управление) капитального строительства (ОКС, УКС). При строительстве новой организации застройщиком является дирекция строящейся организации.

До начала строительства организация-застройщик заключает договор с проектной организацией на составление проектно-сметной документации.

Составной частью проектной документации является сводный сметный расчет. Это основной документ, определяющий стоимость строительства.

Заказчик заключает договор подряда со строительной организацией, которая будет являться генеральным подрядчиком на весь период строительства.

При подрядном способе ведения работ у застройщика отпадает необходимость ведения учета затрат по статьям и элементам. Такой учет ведет строительная организация.

Организация-застройщик в учете отражает сметную (договорную) стоимость выполненных подрядчиком и приятых к оплате работ.

Порядок расчетов между застройщиком и подрядчиком определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. Расчеты могут производиться ежемесячно за фактически выполненный объем работ либо за выполненный этап строительных работ. При этом подрядчик составляет Справку о стоимости выполненных строительных работ, где указывает сметную стоимость выполненных работ, подлежащую оплате.

После окончания строительства объект передается заказчику и принимается на учет как объект основного средства.

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 принят объект в эксплуатацию

В соответствии с законодательством РБ первоначальная стоимость принятого в эксплуатацию объекта может быть изменена.

Затраты, увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы после ввода их в эксплуатацию учитываются в течение года обособленно и в конце отчетного года включаются в стоимость объектов основных средств.

К ним относятся:

- проценты по кредитам и займа (кроме процентов по просроченным кредитам), начисленных к уплате после ввода объекта в эксплуатацию, если учетной политикой это предусмотрено; (может быть Д-т сч. 91 К-т сч.67)

17. Порядок определения инвентарной стоимости вводимых в действие законченных объектов и их учёт

После приемки объекта строительства в эксплуатацию в установленном порядке и утверждения акта установленной формы формируется стоимость соответствующих частей объекта строительства в бухгалтерском учете.

Стоимость частей объекта основного назначения, а также стоимость технологического оборудования по объектам промышленного назначения формируется путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Созданные в процессе строительства наружные инженерные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и другие заказчик, застройщик передают специализированным эксплуатирующим организациям или оставляют у себя на балансе в качестве отдельного объекта учета основных средств.

Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатирующих организаций передаются как сумма затрат по их строительству. При этом оформляется акт на передачу эксплуатирующей организации затрат, произведенных при создании объекта инфраструктуры.

Эксплуатирующие организации на основании полученных документов оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено сводным сметным расчетом, в зависимости от способа оплаты работ по их возведению могут числиться в период строительства объекта, как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика.

При оплате работ по фактической стоимости подрядчик затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитывает как по отдельным объектам строительства по дебету счета 20 «Основное производство».

Временные титульные здания и сооружения заказчик принимает на учет в качестве объектов основных средств

Затраты, произведенные подрядчиком по созданию временного титульного здания или сооружения, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и далее:

В учетную стоимость объекта строительства не включаются текущие затраты. К ним относятся:

-расходы по сносу и охране объекта, прекращенного строительством;

-затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей

-затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

-затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства. После приемки объекта в эксплуатацию инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство, принимаются на учет как предметы в обороте и в бухгалтерском учете заказчика, застройщика отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Ввод в эксплуатацию оборудования, требующего и не требующего монтажа, и списание его стоимости со счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» производятся одновременно с вводом в эксплуатацию законченных строительством объектов (пусковых комплексов, очередей строительства) или окончанием работ по реконструкции действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

При проведении пусконаладочных работ, не предполагающих пробный выпуск продукции, их стоимость относится на увеличение стоимости оборудования.

Затраты на оплату услуг инженера (инженерной организации) включаются в учетную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов в составе прочих работ и затрат.

После утверждения актов приемки объекта заказчик, застройщик формируют учетную стоимость объекта строительства, возводимого для собственного потребления, с отражением Д-т сч. 01 К-т сч. 08

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-передаче основных средств по форме.

Списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится после утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию:Д-т счетов 83, 84, 91 К-т сч. 08

18. Основные средства, их классификация, задачи учета и оценка Основные средства- это часть имущества, приобретенного или созданного в организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

По функциональному назначению: Производственные, Непроизводственные.

По вещественно-натуральному составу: Здания, Сооружения, Передаточные устройства, Машины и оборудование, Транспортные средства, Инструмент, Инвентарь и принадлежности, Прочие основные средства.

По участию в предпринимательской деят-ти: участвующие в предпринимательской деятельности и не участвующие.

По принадлежности: Собственные, Арендованные.

По степени воздействия на предмет труда: Активные, Пассивные.

По степени использования в хоз.деятельности: Находящиеся в эксплуатации, Находящиеся в запасе (консервации), Находящиеся в плановом простое (ремонте).

По отраслевому признаку: ОС промышленности, ОС строительства, ОС транспорта.

В состав основных средств включаются: *предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости;

*предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, установленную Министерством финансов (30 базовых величин).

Задачи учета и оценка основных средств

Оценка активов, приобретенных за плату, осущ-ся путем суммирования произведенных затрат на их покупку.

Активов, полученных безвозмездно – по рыночной стоимости.

Активов, изготовленных в самой организации – по стоимости их изготовления.

В состав фактически произведенных затрат на приобретение активов включается стоимость самого объекта, таможенные пошлины, расходы по доставке, монтажу, установке, расходы по страхованию и перевозке.

В БУ исп-ся следующие виды оценки ОС:

*Первоначальная стоимость. Это фактические затраты на приобретении или создание ОС

*Восстановительная стоимость. Определяется путем переоценки ОС в ценах, действующих в данное время.

*Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Задачи: 1.своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учетных регистрах движения ОС.

2.проавильное начисление амортизации 3.правильное осущ-ние переоценки

4.контроль за сохранностью и эффективным использованием ОС.

19. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

ОС поступают в организацию в результате:

• капитальных вложений (строитель­ство, самостоятельное изготов­ление оборудования, приобретение); по договору дарения; получения в качестве вклада в уставный фонд; получения по договору доверительного управления; принятия на баланс неучтенных объектов; иных случаев получения.

На принятые в эксплуатацию комиссия оформ­ляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1) или акт о приеме-передаче групп объектов ОС (ф. № ОС-la).

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремон­тированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Первоначальная стоимость приобретенного (постро­енного) объекта ОС равняется сумме факти­ческих затрат на его сооружение и приобретение. Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60, 10 и др.

Фактические затраты по приобретенным или построен­ным и принятым к бухгалтерскому учету объектам ОС списываются Дт 01 Кт 08.

Объекты ОС, полученные от других орга­низаций и физических лиц безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их приходования. Дт 01 Кт 98 «Доходы будущих периодов». Фактические затраты по доставке, установке и монтажу таких объектов первоначально учитываются на счете 08, а после приемки объекта в эксплу­атацию списываются Дт 01 Кт 08.

ОС, поступающие в организацию в ка­честве вкладов в уставный фонд, принимаются к учету в оценке, согласованной между учредителями (участника­ми). Дт 01 Кт75 «Расчеты с учредителями». Затраты по дове­дению полученных объектов до состояния, пригодного для дальнейшего использования, первоначально аккумулиру­ются на счете а затем списываются Дт 01 Кт 08.

За­тр. на модернизацию, реконструкцию, частичную лик­видацию, дооборудование, достройку учитываются по Дт08. По завер­шении указанных работ учтенные затраты списываются в Дт 01.

Объекты ОС выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуа­циях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недостачи; передачи в аренду (лизинги) др.

При перемещении объек­тов ОС между подразделениями оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2).

Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (ли­зинг ), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в дру­гих случаях совершается на основании договора и оформляет­ся актом о приеме-передаче объекта осн. средств (ф. № ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта ОС оформляется ТТН.

На предъявленные к списанию комиссия составляет «акт о списании объекта ОС» (ф. № ОС-4) или «акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) в 2 экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демон­тированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов ОС, приходуют­ся по ценам возможного использования Дт 10 Кт 91 «Операционные доходы и расходы».

Для учета выбытия основных средств используется счет 01-3 «Выбытие основных средств».

Дт 01-3 Кт 01 списывается первоначальная (восстановитель­ная) стоимость выбывающего объекта.

Дт 02 Кт 01-3. Сумма накоплен­ной амортизации по выбывающему объекту.

Дт 91 Кт 01-3 выбытие ОС вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объ­ектов из-за физического и морального износа;

Дт 94 Кт01-3 выбы­тие ОС в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем;

Дт 92 Кт 01-3 выбы­тие ОС при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, в результате стихий­ных бедствий и т.д.;

Дт83 Кт 01-3 выбытие ОС при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника;

20. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств Регулируется Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утв. Постановление Мин. финансов 20.12.2001г. №127 в ред. Постановления от 25.06.2010 № 77. и Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств от 12.12.2001г. № 118 в ред. Постановления от 25.06.2010г. № 77

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями

Для орг-ции учета и обеспечения контроля за сохранностью осн-х средств каждому объекту основных средств в момент принятия их к учету присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

Инвентарный номер, присвоенный объекту осн-х ср-в, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной орг-ции. Бухгалтерский учет основных средств, принадлежащих организации ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая представляет собой фактические затраты на сооружение или приобретение объекта. Данные затраты предварительно собираются на отдельных аналитических счетах к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы». Счет 01 «Основные средства» – активный, предназначен для учета наличия и движения основных средств. По дебету счета отражается поступление ОС, по кредиту – выбытие или списание.

Основные средства поступают в организацию в результате осуществления вложений в долгосрочные активы.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением осн-х ср-в и доведением их до состояния готовности собираются по сч. 08 «Влож. в долгоср-е активы».

Выбывают основные средства по различным причинам. Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

При выбытии объектов основных средств для определения их остаточной стоимости в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

21. Способы начисления и учет амортизации основных средств Амортизация- это процесс перенесения стоимости объектов основ­ных средств на стоимость вырабатывае­мых с их использованием продукции, работ или услуг.

Применяется линейный, нелинейный способов и производительный метод ее начисления.

1.Линейный способ заключается в равномерном (по го­дам) начислении организацией амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

2. Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе годовая сумма амортизацион­ных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка.

3. Производительный - заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС и отношения натуральных показателей продукции, выпущенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация осн. средств». Данный счет является пассивным.

При начислении амортизации используют след.записи:

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – по ОС в эксплуатации и ремонте, простое до 3 месяцев

Дт 91 Кт 02 - по ОС в ремонте, простое свыше 3 месяцев

Дт 92 Кт 02 - по ОС, не используемым в предпринима­тельской деятельности.

Дт 83 Кт 02 доначисление амортизации при переоценке ОС

22. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

В зависимости от объема и слож­ности работ выделяют текущий, средний и капи­тальный ремонт.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способом.

Хозяйственный предусматривает выполнение работ силами и средствами предприятия. Подрядный способ – проведение ремонта сторонними организациями.

Затраты на проведение всех видов ремонтов включается в затраты на производство продукции.

При подрядном способе затраты отражаются записями:

Дт 20,23,25,26,44 Кт 60. на ремонтные работы

Дт 18 Кт 60. на НДС

При хоз.способе:

1. Силами собственных работников Дт 20,23,25,26,44 Кт 10,70,69,76

2.Силами специализированных подразделений Дт 23 Кт 10,70,69,76

Организации, у которых затраты на ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Для учета текущих резервов ис­пользуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В те­чение года затраты на ремонт основных средств погашают­ся за счет начисленного резерва.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96 - создание резерва

Дт 96 Кт 23, 60 - списание средств резерва

Работы, связанные с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением ОС ведут к их качественному преобразованию. В этой связи такие затраты квалифицируются как капитальные вложения и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Фактические затраты по закончен­ным работам в бухгалтерском учете списываются Дт 01 Кт 08.

Модернизация Хозяйственным способом

Дт 08-3 Кт 10 Расход материалов на модернизацию

Дт 08-3 Кт 70 Сумма заработной платы

Дт 08-3 Кт 69-1 Расходы в Фонд социальной защиты населения

Дт 08-3 Кт 76-2 Расходы но расчетам с Бел госстрахом

Дт 08-3 Кт 02 Сумма амортизации оборудования, используемого при модернизации

Модернизация Подрядным способом

Дт 08-3 Кт 60 Затраты на модернизацию оборудования по счету подрядчика

Дт 18 Кт 60 НДС

23. Порядок и учет переоценки основных средств

Переоценка обязательна для всех организаций.

При проведении переоценки могут использоваться след.методы:

1.прямой оценки – пересчет стоимости объектов на основании цен на новые объекты, аналогичные оцениваемым.

2.пересчета валютной стоимости – это пресчетст-ти объектов в иностранной валюте по официальному курсу на 31 декабря

3.индексный- пересчет ст-ти с использованием коэффициентов, дифференцированных по периодам принятия объектов к учету. Работы по проведению переоценки осуществляются по плану:

1.проведение инвентаризации 2.определение метода переоценки 3.определение восстановительной стоимости 4.опр-ние остаточной стоимости 5.отражение результатов переоценки в первичных док-тах

6.отражение рез-тов переоценки в БУ.

Д-т 01 К-т 83 – на величину дооценки Д-т 83 К-т 02 – на сумму доначисленной амортизации

24. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация объектов ОС проводится с целью контроля за их со­хранностью, выявления неиспользуе­мых объектов. Инвентаризация проводится 1 р. в год перед составлением годового отчета.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвента­ризации основных средств:

Дт 01 Кт 92Оприходованы излишки основных средств

Отражена недостача (порча) основных средств:

Дт 01-3 Кт 01 первоначальная стоимость

Дт 02 Кт 01-3 начисленная амортизация

Дт 94 Кт 01-3 остаточная стоимость

Списана недостача (порча) основных средств:

Дт 92 Кт 94 по вине организации

Дт 73 Кт94 на виновных лиц по остаточной стоимости

Дт 73 Кт 98 разница между ценой взыскания и остаточной стоимостью

Дт 73 Кт 68 налог на добавленную стоимость

25. Понятие и виды нематериальных активов

НМА – это затраты, не имеющие материально-вещественной структуры и приносящие организации доход от использования. К НМА относятся имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, права на пользование природными ресурсами, на программы для ЭВМ, на произведения литературы, науки, искусства и т.п.

Первоначальная стоимость приобретенных объек­тов НМА определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стои­мость самого нематериального актива. При формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных акти­вов в расчет включаются:

• стоимость приобретенного нематериального актива;

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором орга­низациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных ак­тивов;

• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин;

• иные платежи и затраты.

Первоначальная стоимость полученных и созданных объектов нематериальных активов устанавливается в по­рядке:

внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд - в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) в день подписания учредительного догово­ра или экспертным путем;

безвозмездно полученных - по рыночной стоимости на дату поступ­ления, подтвержденной документально;

полученных от других организаций по договору ме­ны - по стоимости передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете;

созданных самой организацией - по сумме фактиче­ских расходов на их создание и изготовление.

26. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, их оценка Поступление объектов НМА оформляется актом приемки. Затраты на приобретение объектов нематериальных ак­тивов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение НМА за плату: Дт04 Кт 08 в сумме фактических за­трат на их приобретение.

Поступление НМА, внесенных учре­дителями в уставный фонд: Отражается в согласованной с учредителями оценке по Дт 04 Кт 75 «Расчеты с учредителями».

НМА, полученные безвозмездно: при­ходуются по рыночной цене на дату их принятия на учет и от­ражаются по Дт 04 Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Выбытие НМА имеет место в случа­ях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полез­ного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав.

Выбытие НМА в бухуче­те отражается с использованием счета 04 «НМА», субсчета 4 «Выбытие НМА». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит - начис­ленная по ним сумма амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость выбывающего объекта нематери­альных активов, списывается:

• вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в УФ – Дт 91 Кт 04-4.

• вследствие выявленной недостачи - Дт 94 Кт 04-4.;

• при безвозмездной передаче (за исключением передачи в пределах 1 собственника) - Дт 92 Кт 04-4.

• при безвозмездной передаче в пределах одного соб­ственника - Дт 83 Кт 04-4.

• при передаче обособленным подразделениям органи­зации - Дт 79 Кт 04-4.

27. Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация НМА».

1. Начислена амортизация нематериальных активов:

а) основного производства Дт 20 Кт 05

б) вспомогательного производства Дт 23 Кт 05

в) общепроизводственного назначения Дт 25 Кт 05

г) общехозяйственного назначения Дт 26 Кт 05

2. Списана амортизация НМА при их выбытии Дт 05 Кт 04

28. Инвентаризация нематериальных активов

Главные задачи учета НМА: формирование информации, отражающей движение объектов НМА в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Учет НМА ведут на счете 04 «Нема­териальные активы» по первоначальной стоимости.

29. Сущность и виды финансовых вложений

Финансовые вложения - это затраты организации (инвестора) на приобретение ЦБ, вложения в уставные капиталы АО, ООО, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

Финансовые вложения для признания их в учете должны быть:

- оформлены первичными документами, подтверждающими существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

- способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам, а именно:

1) по срокам, на которые они произведены - (вложения на срок до 1 г.) и долгосрочные (более 1 г.);

2) по связям с уставным фондом - вложения с целью образования уставного фонда и долговые (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты);

3) по формам собственности и другим признакам (государственные и негосударственные ЦБ).

30. Учет финансовых вложений

Для учета долгосрочных финансовых вложений предназначен счет 06 «Долгосрочные ФВ». Субсчета: 1- предоставленные долгосрочные займы 2-вклады по договору о совместной деятельности.

При реализации ценных бумаг Дт91 Кт06

Аналитический учет ведется по видам долгосрочных финансовых вложений.

Для учета краткосрочных финансовых вложений предназначен счет 58 «Краткосрочные ФВ». Субсчета: 1-краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2-предоставленные краткосрочные займы. Реализация краткосрочных финансовых вложений Дт91 Кт58

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то реализация отражается ч/з счет 90. Аналитический учет ведется по видам краткосрочных финансовых вложений.

В организации могут создаваться резервы под обесценение кратк. фин. влож. Учет ведется на счете 59.

Создание резерва Дт91 Кт59 Уменьшение величины резерва Дт59 Кт51

31. Производственные запасы и их классификация

Производственные запасы определяются как оборотные материальные активы (сырье, матери­алы, топливо, инвентарь), предназначенные для производства продукции.

В зависимости от роли, которую они выполняют в про­цессе производства (обмена), их подразделяют:

• сырье и основные материалы;• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты;• отходы производства;

• топливо; • тара и тарные материалы;

• запасные части; • инвентарь и хозяйственные принадлежности.

задачи:

• правильное и своевременное документальное оформ­ление операций по движению МЦ;

• контроль за правильным оприходованием поступив­ших материальных ценностей;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и в процессе их переработки;

• контроль за соблюдением установленных норм расхо­дования материалов в производстве;

• своевременное получение информации об экономии или перерасходе производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

• выявление излишних и неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот.

Производственные за­пасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской стоимости. Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением про­изводственных запасов.

Методы оценки материалов, израсходованных на производство:

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;

Средняя себестоимость определяется делением общей стоимости вида запасов на их количество.

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

При методе ФИФО Независимо от того, какая партия материалов от­пущена в производство, списание материалов осуществляется по цене первой закупленной партии, затем второй и т.д.

• по себестоимости каждой единицы

32. Документальное оформление и учет поступления и выбытия В момент первоначального признания запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

• транспортно-заготовительные расходы

• другие затраты

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет прибыли на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При приемке материалов кладовщик проверяет соответствие фактического количества, качества и ассортимента поступивших материалов и указанного в документах поставщика. Количество обычно указывается в товарных накладных ф. ТН-2, товарно-транспортных накладных ф. ТТН-1, Качество указывается в сертификатах, удостоверениях и т.п.

При отсутствии расхождений материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки в пределах сроков, установленных для приемки поступающих грузов.

Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету.

При получении материалов со складов поставщиком непосредственно представителем организации-покупателя, экспедитор должен иметь доверенность. Доверенность выдается и регистрируется бухгалтерией, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза получаемых ценностей, но не более 15 дней.

Выдаваемые доверенности регистрируются бухгалтерией в Книге (журнале) учета доверенностей. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее дня следующего после получения материальных ценностей представить в бухгалтерию документы о получении продукции и сдаче ее на склад. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены в бухгалтерию не позднее, чем на следующий день после истечения срока доверенности.

Выбывать производственные запасы могут на сторону, то есть реализовываться и отпускаться на производство.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется товарно-транспортной накладной ф. № ТТН-1 (при вывозке материалов автотранспортом) или товарной накладной ф. № ТН-2 (при перемещении внутри территории объекта).

Под отпуском материалов на производство понимается выдача их со склада непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов со складов организации в ее подразделения может оформляться лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной.

Передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (из кладовой) одного подразделения организации на склад (в кладовую) другого подразделения организации оформляется накладными на внутреннее перемещение или другими первичными учетными документами.

В аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются: цены приобретения, планово-расчетные цены и др.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть доведены лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов и кладовых.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение, то есть номер или наименование заказа, изделия, продукции, для изготовления которого отпускаются материалы.

Материалы могут отпускаться и в кладовые подразделений без указания назначения. В этом случае отпуск считается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у МОЛ получившего подразделения.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается количество, цена, сумма, для чего были использованы. На основании акта расхода производится списание материалов с подотчета МОЛ соответствующего подразделения и отнесение их стоимости на затраты производства конкретного вида продукции.

Лимиты отпуска материалов устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями на основании разработанных организацией норм расходов материалов на производство продукции.

Основными документами на отпуск материалов являются лимитно-заборные карты и требования-накладные.

Лимитно-заборная карта выписывается на один или несколько видов материалов, относящихся к одному производственному заказу или к определенному коду производственных затрат. Лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов и выписываются на 10-15 дней или в целом на месяц. В них по каждому виду материалов указывается лимит отпуска (или расходования). Лимиты устанавливаются планово-производственными отделами с учетом имеющихся остатков материалов в цехе на начало месяца. Выписываются лимитно-заборные карты в 2-х экземплярах: один – цеху, другой – складу.

При отпуске материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно- заборной карте цеха, а представитель цеха-получателя в лимитно- заборной карте склада. В обоих экземплярах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По окончании срока действия лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию и на их основе оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды выписывается требование-накладная на отпуск материалов. Требованиями также оформляется и сверхлимитный отпуск. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху-получателю, другой – складу.

От качественного оформления первичных документов по движению материалов зависит их сохранность, выполнение плана обеспеченности материалами, правильное распределение их по объектам калькуляции.

Синтетический учет материалов в бухгалтерии может быть организован с использованием только счет 10 или 10,15,16

В случае использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» на основании поступивших в организацию сопроводительных документов делается запись:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 71 и др. по фактической себестоимости

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому месту хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

33. производственных запасов???

Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

• товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1;

• товарная накладная формы № ТН-2;

• приходный ордер (ф. М-4); акт о приемке мате-лов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведую­щий складом проверяет соответствие их фактического ко­личества товаросопроводительным документам поставщи­ка (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом вы­писывает приходный ордер (ф. М-4) на все количество по­ступившего груза.

Акт о приемке материалов оформляется при поступлении материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данны­ми сопроводительных документов поставщика. Акт со­ставляется комиссией в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осу­ществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основа­нием для предъявления претензии поставщику.

Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют требованием-накладной. При отпуске материалов сторонним организациям оформляется счет-фактура, товарная или ТТН.

При расходовании материалов на производственные цели используются лимитно-заборные карты и требование на отпуск материалов. Лимитно-заборная карта – это накопительный документ (10-15дней). Требование-это разовые документы для отпуска материалов.

34. Учет транспортно-заготовительных расходов

В фактическую стоимость материалов включаются транспортно-заготовительные расходы.

К ТЗР относятся:

-затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

-вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

-затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Эти расходы в зависимости от учетной политики, принятой в организации, могут учитываться непосредственно на счет 10 «Материалы» и обособленно вначале на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» и затем на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Списание отклонений производится ежемесячно пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого в конце месяца составляется расчет суммы отклонений. Определяется отношение суммы остатка величины отклонение на начало месяца (остаток по сч.16) и текущих отклонений за месяц (оборот по дебету сч. 16) к сумме остатка материалов на начало месяца (остаток сч. 10) и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости (оборот по дебету сч.10).

35. Организация учета материалов на складе

Существует 2 метода организации учета материалов:

1.количественно-суммовой

2.оперативно-бухгалтерский

При количественно-суммовом учете и в бухгалтерии и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет материалов.

Принципы оперативно-бухгалтерского метода:

1.оперативность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета

2.систематический контроль работников бухгалтерии за правильным и своевременным ведением карточек

3.осуществление бухгалтерией учета материалов только в денежном выражении.

Карточка складского учета ФМ7 создается на каждый номенклатурный номер. Её открывает бухгалтерия и передает на склад под роспись. В бухгалтерии ведется ведомость №10. Ее дополняет ведомость 11.

36. Инвентаризация производственных запасов

Организация обязана проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

• не реже одного раза в год с целью объективного отражения их остатков в годовом бухгалтерском отчете;

• при смене материально ответственных лиц;

• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

• при реорганизации или ликвидации организации.

Цель инвентаризации - проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация осуществляется инвентари­зационной комиссией, назначаемой приказом руководите­ля организации.

Перед началом инвентаризации инвентаризационная комиссия пломбирует подсобные помещения и другие мес­та хранения ценностей, получает подписку от материально ответственного лица (заведующего скла­дом) в том, что все документы о движении материалов за­писаны в карточки учета материалов, включены в реестр и сданы в бухгалтерию организации. При проведении ин­вентаризации комиссия в присутствии материально от­ветственного лица осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты запи­сывает в инвентаризационную опись.

На основании инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость, в которой фактические данные сопоставляются с учетными данными. Дт 94 Кт 10. на сумму недостач

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается Дт 20,25 Кт 94 .

Недостача в пределах норм ест.убыли по вине МОЛ списывается Дт 73 Кт 94.

Разница между учетной ценой материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается в кредит счета Дт 73 Кт 98.

На сум­му налога на добавленную стоимость, начисляемого по не­достаче Дт 73 Кт 68.

Выявленные излишки материалов по фактической сто­имости подлежат оприходованию Дт 10 Кт 92.

37. Труд, заработная плата, классификация персонала, оперативный учет численности работников и отработанного времени Трудовые и связанные с ними отношения на предприятиях республики регулируются Конституцией РБ, ТК РБ, коллективными договорами. Зарплата — это совокупность вознаграждений в денежной и натуральной, получаемых работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Задачи учета труда и з/п: 1)обеспечение своевременной и достоверной информации о начисленной з/п, пособиях, удержаниях, задолженности по з/п. 2)осуществление постоянного контроля за правильностью начисления з/п, премий, за использованием ФЗП. Различают следующие виды персонала:

• Списочный (все работники, принятые на срок более 1 дня)

• Несписочный (работники по договорам, совместительству).

• Промышленно-производственный (работники основных и вспомогательных цехов, подсобных, заводоуправления, охраны)

• Персонал неосновной деятельности (работники:ЖКХ, редакций газет; обслуживающих медучреждений и т.д.)

• Рабочие и служащие (руководители и специалисты — бухгалтеры, экономисты и др.).

Движение личного состава работников оформляется приказом о приеме, переводе, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора и т.д.)

Оперативный учет использования рабочего времени ведут в Табеле учета использования рабочего. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают кол-во фактически отработано часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок, недоработанных часов (по причинам).

Для оформления выдачи зарплаты за первую половину месяца в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца, и они передаются в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют зарплату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.

38. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет выработки рабочих

Повременная форма оплаты труда базируется на кол-ве отработанного времени и качестве затраченного труда.

Сдельная форма оплаты труда базируется на объеме выполненной работы (количестве изготовленной продукции) и сдельной расценке за единицу работы (продукции). Может быть прямой сдельной и сдельно-премиальной.

Сдельно-прогрессивная - труд рабочего в пределах нормы оплачивается по основным сдельным расценкам, а сверх нормы — по повышенным.

Косвенная сдельная - для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер ЗП которых ставится в зависимость от достигнутых результатов труда рабочих-сдельщиков.

Аккордная система - размер ЗП устанавливается на комплекс работ, входящих в аккордное задание.

Аккордно-премиальная: заработок рабочих состоит из 2-х частей: за выполнение аккордного задания и суммы премии за качественное выполнение аккордного задания в установленный срок и досрочно.

ЗП регулируется «Инструкцией о порядке применения ЕТС работников РБ», утвержденной постановлением Министерства труда и соц. защиты РБ от 22 декабря 2006г. № 162.

ЕТС содержит шкалу, состоящую из 27 тарифных разрядов для бюджетных организаций и 23 – для коммерческих организаций и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифные ставки и должностные оклады определяются исходя из тарифной ставки 1 разряда.

Формы первичных документов по труду и зарплате:

табель (формы № Т-12, Т-13,), наряд на сдельные работы (формы № Т-40, Т-41, 41 а), маршрутный лист (форма № Т-23), рапорт о выработке — форма № Т-28, рапорт о выработке бригады (формы № Т-17, Т-18), список лиц, работавших сверхурочно (форма № Т-15), листок учета простоев (форма №Т-16), листок на доплату (форма № Т-48) и др.

Кроме типовых документов организации могут использовать отраслевые формы первичных документов или их видоизмененный автоматизированный вариант.

39. Порядок определения размера различных выплат

Все виды выплат, входящие в ФЗП и включаемые в себестоимость продукции, принято относить к основной или же дополнительной зарплате.

Основная ЗП: 1)оплата за отработанное время, фактически выполненную работу, тарифные ставки и должностные оклады; 2)надбавки и доплаты за профмастерство, за работу в ночное и сверхурочное время, совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, условиях труда и т.п.; 3)премии работникам за производственные результаты и др.

Дополнительная ЗП: оплата: 1)трудовых и учебных отпусков; 2)времени, связанного с прохождением медосмотров; 3)работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха.

Оплата сверхурочных работ: Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок, а работников-сдельщиков — не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Оплата работы в выходные и праздничные дни: Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере.

Доплаты за работу в ночное время: За каждый час работы в ночное время производится доплата в размере, не ниже 20 % часовой тарифной ставки работника.

Оплата сокращенных часов ежедневной работы работников моложе 18 лет: Зарплата работникам моложе 18 лет выплачивается в таком же размере, как работникам при полной продолжительности ежедневной работы.

Оплата при невыполнении норм выработки, браке, простое: При браке и простое не по вине работника зарплата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки. По вине работника не оплачиваются. Частичный брак оплач-ся по пониженным расценкам в зависимости от степени годности.

Выходное пособие в размере не менее трех среднемесячных заработков выплачивается при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, в связи с сокращением численности штата работников и др. Средний заработок для исчисления размера выходного пособия исчисляется исходя из зарплаты работника за предшествующие 2 месяца.

40. Документальное оформление и расчет пособий по временной нетрудоспособности

Временная нетрудоспособность – особый вид неотработанного времени, источником оплаты которого является не себестоимость, а средства ФСЗН. Основанием для начисления и выплаты является листок нетрудоспособности и табель рабочего времени. Размер ПВН исчисляется исходя из среднего заработка за 2 месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности и количества дней болезни. ПВН выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на первые 6 календарных дней болезни, затем 100%. В размере 100% с 1-го дня ПВН выплачивается в случаях выплаты:

*пособия по беременности и родам;

*участникам ликвидации ЧС; чернобыльцам; категориям воинов-интернационалистов;

*имеющим на иждивении 3-х и более детей до 16-ти лет;

*определенным категориям доноров *круглым сиротам до 21 г;

*при несчастных случаях на производстве; *при уходе за ребенком до 14-ти лет. В размере 50% ПВН выплачивается:

*при травмах, полученных при употреблении алкоголя, наркотиков; *Нарушившим режим; *Заболевшим во время прогулов. Максимальная сумма ПВН за календарный месяц не должна превышать 3-х кратную величину средней ЗП рабочих и служащих РБ в месяце, предшествующем заболеванию. Бухгалтерская запись: Дт 69 Кт 70 (начислено пособие по временной нетрудоспособности).

41. Расчет оплаты за отпуск

Продолжительность трудового отпуска исчисляется в календарных днях и соответствует не менее 24 календарных дней. Праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не выплачиваются. Базой для расчета служит годовой ФОТ, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска.

В годовой ФОТ включается:

*Зарплата за фактически отработанное время; доплата за стаж и совмещение; премия; ПВН, оплаченные 100%.

Если в течение расчетного периода изменилась ставка 1 разряда, то начисления предыдущих месяцев пересчитываются на основании поправочных коэффициентов (тарифная ставка 1 р. месяца ухода / тарифная ставка каждого предыд. месяца).

В годовой ФОТ включается ЗП за каждый месяц, умноженная на соответствующий поправочный коэффициент.

Среднедневной заработок определяется путем деления годовой ЗП на количество месяцев и на 29,7. Затем он умножается на количество календарных дней отпуска.

Бухгалтерские записи:

*Если резерв на оплату отпускных не создавался:

Дт 20,23,25,26 Кт 70 (за дни отпуска, приходящихся на текущий месяц);

Дт 97 Кт 70 (за дни отпуска будущего периода) и затем Дт 20,23,25,26 Кт 97;

*Если резерв создавался:

Дт 96 Кт 70 (за счет сформированного резерва).

42. Состав и расчет удержаний из заработной платы

Удержания могут быть:

1.Обязательные (подоходный налог; отчисления в ФСЗН (пенсионный 1%); по исполнительным листам);

2. Необязательные (профсоюзные; добровольные удержания на страхование, за товары, приобретенные в кредит).

Подоходный налог: Налогооблагаемая база исчисляется исходя из заработка за минусом вычетов. Дт 70 Кт 68.

Фонд соцзащиты населения: Дт 70 Кт 69

Удержания по исполнительным листам (алименты)): Дт70 Кт 76.

43. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Табель и первичные документы по начислению ЗП, пособий, премий к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию. Далее проверенные документы обрабатываются, на их основании составляется расчетная ведомость или расчетно-платежная ведомость. По начисленной ЗП оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам.

Для обобщения информации по начисленной работникам премии, пособий и других выплат, а также по удержаниям из них предназначен счет 70. По Кт отражается начисление, по Дт – удержания.

Бухгалтерские записи по начислению:

Дт 20,23,25,26 Кт 70 (начислена ЗП работникам основного, вспом., АУП, обслуж. персоналу);

Дт 28 Кт 70 (начислена ЗП работникам за исправление брака);

Дт 29 Кт 70 (начислена ЗП работникам обслуживающих хоз-в);

Дт 08 Кт 70 (по выполненным работам, связанных со строительством приобретенных ОС);

Дт 44 Кт 70 (за выполнение работ, связанных с реализацией);

Дт 91 Кт 70 (за демонтаж, разборку ОС, за услуги по реализации прочих ценностей).

Дт 69 Кт 70 (пособие по временной нетрудоспособности);

Дт 76 Кт 70 (пособие по производственной травме);

Дт 20,23,25,26 Кт 70 (отпускные текущего периода)

Дт 97 Кт 70 (отпускные будущего периода);

Дт 96 Кт 70 (отпускные за счет резерва).

Бухгалтерские записи по удержаниям:

Дт 70 Кт 68 (подоходный налог); Дт 70 Кт 69 (ФСЗН);

Дт 70 Кт 76 (по исполнительным листам);

Дт 70 Кт 73 (суммы недостач, растрат, хищений);

Дт 70 Кт 94 (подотчётные суммы, не возвращенные в срок работникам);

Дт 70 Кт 73 (суммы займов, выдаваемые работникам на строительство жилья и % по ним);

Дт 70 Кт 50 (выплачена ЗП из кассы);

Дт 70 Кт 76 (депонированная сумма ЗП);

Дт 70 Кт 90 (выдана работникам ЗП в натуральной форме);

Дт 70 Кт 51 (перечислена ЗП на счета работников в банке).

44. Затраты на производство и их классификация, Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг

По сфере деятельности:

*Затраты в сфере производства (затраты в основном (сч.20) и вспомогательном (сч.23) производстве)

*Затраты в сфере обращения – связанные с выполнением снабжения и реализации продукции.

*Затраты в сфере управления – связанные с осуществлением общего управления.

*Затраты в сфере обслуживания – связанные с содержанием объектов культуры, бытуслуг.

*Затраты в сфере капитальных вложений – по восстановлению и расширению объектов ОС.

По отношению к объему пр-ва: переменные; условно-переменные; условно-постоянные.

По составу производственной себестоимости: без общехозяйственных расходов; с общехозяйственными расходами.

По эффективности или целесообразности: производительные; непроизводительные.

По видам расходов: по экономическим элементам, по статьям калькуляции.

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разделить на составные части.

Экономические элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2) расходы на ОТ; 3)отчисления на соцнужды; 4)амортизация ОС и НА; 5) прочие затраты.

Статьи калькуляции:

1) сырье и материалы; 2) покупные комплектующие, п/ф; 3) возвратные отходы (-); 4) топливо и энергия; 5) основная и дополнительная ЗП производственных рабочих; 6) налоги, отчисления от средств на ОТ; 7) расходы на подготовку и освоение; 8) погашение стоимости инструментов и приспособлений; 9) общепроизводственные расходы; 11)технологические потери; 13)потери от брака;

Итог производственная себестоимость.

Экономические элементы показывают состав и экономическое содержание, статьи калькуляции – целевое назначение.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В себестоимость продукции включаются:

1)затраты, непосредственно связанные с производством продукции (материальные затраты, расходы на оплату труда);

2)расходы по обслуживанию производственного процесса;

3)потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостачи в пределах норм ЕУ.

Себестоимость может быть цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы); производственная (цеховая+общехозяйственные расходы); полная (производственная+расходы, связанные с реализацией).

45. Учет материальных затрат и затрат на оплату труда???

Прямые расходы, связаны непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Дт 20 Кт 10 Списаны материалы, израсходованные в производстве 20 10

Дт 20 Кт 70 Начислена зарплата работникам основного производства 20 70

Дт 20 Кт 69 Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Дт 20 Кт 02 (05) Начислена амортизация основных средств и НМА в основном производстве

46. Вспомогательные производства, их роль и классификация

Вспомогательные производства: 1)инструментальные цеха,; 2)ремонтные; 3)энергетические; 4)транспортные; 5)тарные.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные могут быть простыми и сложными.

Затраты учитывают по фактической себестоимости. Вся сумма затрат, собранная по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», распределяется по счетам потребителей их услуг.

Порядок распределения затрат м/б организован с использованием простого, позаказного или нормативного методов.

Простой (попроцессный) метод применяется для расчетов по тем видам, где нет НЗП. В этом случае затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции, а себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: Затраты / количество выпущенной продукции.

Позаказный метод применяется в сложных производствах, где есть остаток НЗП на конец месяца, в тех случаях, когда по заказу выпускается однородная продукция. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле: (НЗПнач + Затраты за месяц - НЗПкон) / кол-во выпущенной продукции.

Нормативный метод применяется в сложных производствах с остатком НЗП на конец месяца, при выпуске нескольких видов продукции. Распределение затрат по каждому виду продукции производится пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.

Бухгалтерские записи: Дт 23 Кт 02,05 (начислена амортизация ОС, НМА вспомогательного производства);

Дт 23 Кт 10 (использованы мат-лы во вспом-ных производствах);

Дт 23 Кт 16 (списаны отклонения в стоимости материалов );

Дт 23 Кт 28 (списаны потери от брака, учтенного в цехах вспомогательных производств)

По окончании месяца на основании первичных документов составляется ведомость распределения услуг вспомог-х произв-в.

Бухгалтерские записи: Дт 08 Кт 23 (оказаны работы и услуги капитальному строительству)

Дт 10 Кт 23 (оприходованы материалы, произведенные вспомогательными пр-вами)

Дт 20 Кт 23 (оказаны услуги основному производству)

Дт 43 Кт 23 (оприходована готовая продукция, выработанная вспомогательными пр-вами)

Дт 90 Кт 23 (реализованы на сторону услуги вспомогательных производств)

47. Состав, характеристика, учет и распределение затрат по управлению производством (общепроизводственные затраты) и управлению предприятием (общехозяйственные затраты)

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включ-ся в себес-сть пр-ции.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: РСЭМО; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений и т.д.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Дт25 Кт02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся: АУП расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Дт 26 Кт 02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Распределяются пропорционально ЗП производственных рабочих, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально объемам выпущенной продукции.

48. Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимают совокупность способов по сбору, группировке и учету информации о производственных затратах.

Попередельный метод применяется на предприятиях металлургической, химической и др. Учет затрат ведется по переделам, а внутри их по агрегатам, печам, хим. установкам, прокатным станам, статьям и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные распределяются. Объектом учета затрат является один передел.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Учет затрат на производство ведется в этом случае по конкретным заказам, на каждый из которых открывается карточка учета затрат на заказ.

Нормативный – с/б исчисляется по нормативным затратам и фактическим отклонениям от них.

Приемы (способы) калькулирования:

1. Способ прямого расчета (с/б определяется на основе прямого учета затрат).

2. Способ суммирования затрат – с/б определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла.

3. Коэффициентный– все затраты распределяются между полученными продуктами пропорционально.

4. Способ исключения затрат на побочную продукцию – из общих затрат на переработку сырья исключается стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции.

5. Комбинированный способ сочетает в себе третий и четвертый способы.

49. Продукция, работы, услуги, их состав и оценка

В состав продукции, работ, услуг входят: ГП и п/ф собственного производства; работы и услуги промышленного и непромышленного характера; строительные, монтажные, услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; услуги организаций связи и другие.

Для текущего учета необходима условная оценка.

1. По фактической производственной себестоимости.

2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости, выступающей в качестве учетной цены.

3. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой без общехозяйственных расходов.

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * % отклонений

% отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

По рассчитанному % отклонений устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 (как корректив к числящейся на счете готовой продукции по учетным ценам) и отнесению в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация» в зависимости от метода учета выручки, принятого учетной политикой.

Задачами бухучета готовой продукции являются: систематический контроль за выпуском ГП, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной ГП; контроль за организацией расчетов.

50. Документальное оформление и учет поступления готовой продукции из производства, сдачи работ и услуг

Выпуск из производства готовой продукции оформляется приемо-сдаточными накладными. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными актами. На основании приемо-сдаточных документов в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции по видам и оцениваются по учетной цене, которой может быть плановая, нормативная или другая цена. По этой оценке ведется аналитический учет.

Готовая продукция, поступившая на склад, учитывается в карточках складского учета или книгах аналогично учету материалов. Отпуск продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами и оформляется приказом-накладной. Приказ–накладная выписывается в двух экземплярах. Первый передается экспедитору. Второй экземпляр остаются у зав. складом как основание для отпуска.

По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию. Кроме приказа-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления; акты выполненных работ или другие документы.

51. Документальное оформление и учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг???

Выручка от реализации ГП может признаваться и учитываться двумя методами:

 по факту поступления платежей от покупателей

Дт 45 Кт 43 на фактическую себест-сть отгруженной продукции

Дт 51 Кт 90 на поступившую выручку за реализ-ю продукцию

Дт 90 Кт 45 на фактичекую себест-сть реализованной продукции

Дт 90 Кт 44 на списание коммерческих расходов

Дт 90 Кт 68 на сумму НДС (выручка х 20/120)

Дт 90 Кт 99 финансовый результат (прибыль)

Дт 99 Кт 90 финансовый результат (убыток)

 по факту отгрузки продукции покупателям

Дт 90 Кт 43 на фактическую себест-сть реализ-ой продукции

Дт 62 Кт 90 задолженность покупателей (выручка)

Дт 90 Кт 44 на списание коммерческих расходов

Дт 90 Кт 68 на сумму НДС

Дт 90 Кт 99 финансовый результат (прибыль)

Дт 99 Кт 90 финансовый результат (убыток)

52. Учет расходов на реализацию и учет налогов и отчислений, относимых на реализованную продукцию, работы и услуги Коммерческим называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

Данные расходы обобщаются на счете 44 «Расходы по реализации», субсчет 1 «Коммерческие расходы».

Счет активный. По дебету счета 44 отражаются все расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. По кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализ-ую продукцию.

Возникающие расходы отражаются в течение месяца следующими записями:

Дт 44 Кт 10 стоимость тары и упаковки

Дт 44 Кт 51, 52, 55 оплата работ и услуг со счетов банка

Дт 44 Кт 60 стоимость услуг, оказанных сторонними организациями

Дт 44 Кт 70 начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы

Дт 44 Кт 69, 76 начисления на зарплату

По окончании месяца суммы, учтенные на счете 44, списываются на реализованную продукцию или реализованные объекты основных средств. При этом составляются следующие записи:

Дт 90 Кт 44 списываются расходы, относящиеся к реализ. продукции текущего месяца

Дт 91 Кт 44 спис-тся расх., относящиеся к продаже объектов ОС

В соответствии с действующим законодательством в РБ промышленные организации включают в цену продукции и уплачивают из выручки следующие платежи в бюджет: НДС, с/ налог, акциз, налог с продаж.

НДС исчисляется по итогам каждого месяца. Он равен произведению налоговой базы и налоговой ставки.

Для учета НДС предназначен счет 18. При реализации продукции и начислении НДС покупателю:

Дт 90 Кт 68 начислен НДС по реализованной продукции

При оприходовании материалов, в цену которых включен и НДС, от поставщиков:

Дт 18 Кт 60 отражается стоимость НДС по поступившим материалам, подлежащая уплате поставщику

Подлежащие вычетам суммы НДС в учете отражаются записью: Дт 68 Кт 18

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет: Дт 68 Кт 51

53. Определение и списание результатов от реализации продукции, работ, услуг

Выручка представляет собой именно систематические доходы от обычных видов деятельности.

Выручка и обусловившие ее затраты называются взаимосвязанными доходами и расходами.

Для учета выручки и взаимосвязанных расходов от обычных видов деят-ти предназначен счет 90 «Реализация».

По Дт счета - производственная себестоимость реализованной продукции, расходы по реализации и налоги, исчисленные из выручки. По Кт счета – отражаются суммы поступившей в отчетном периоде выручки.

Сопоставление суммы полученного дохода (кредитовый оборот) и суммы расходов по его извлечению (дебетовый оборот) рассчитывается финансовый результат. Счет 90 сальдо не имеет.

При поступлении выручки от реализации составляются бухгалтерские записи:

Дт 51, 52 Кт 90 при признании выручки по факту оплаты

Дт 62 Кт 90 при признании выручки по факту отпуска продукции

Дт 51, 52 Кт 62

Расходы по реализации учитываются следующим образом:

Дт 90 Кт 43 (45), 41 отгружены или реализованы готовая продукция (товары)

Дт 90 Кт 44 списаны расходы по реализации

Дт 90 Кт 68 начислены налоги с выручки

В случае превышения полученной выручки над расходами организация будет иметь прибыль:

Дт 90 Кт 99 списана прибыль от реализации.

В случае превышения расходов над суммой полученной выручки, организация будет иметь убыток:

Дт 99 Кт 90 списан убыток от реализации.

54. Учет доходов расходов по текущей деятельности

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• Себес-ость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает:

-прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой орг-ции.

Если общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

-доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключ. продукции, товаров) и денежных средств

-суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации

-стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

-доходы и расходы от уступки права требования;

-суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

-суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

-суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

-суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

-расходы по аннулированным производственным заказам;

-расходы обслуживающих производств и хозяйств;

-материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

-неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

-неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

-прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

-другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, т-ров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деят-сти.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка. По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством. По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством. На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию». Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период. Записи по субсчетам 1 – 8 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота 2,3,4,5,6 и 8 и кредитового оборота по субсчетам 90-1 и 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

55. Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не явл. профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

• проценты, причитающиеся к получению;

• прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством. На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами. Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 1 – 4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается:

Счет 91 «Прочие дох. и расх.» сальдо на отчет. дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового рез-та по данной операции.

56. Формирование конечного финансового результата за отчетный период. Учет прибыли и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат отчетного года определяется путем сопоставления Дт и Кт оборота по счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результатный, имеет дебетовое или кредитовое сальдо – в зависимости от конечного финн-го рез-та. Дебетовое сальдо отражает сумму полученного чистого убытка, кредитовое – сумму чистой прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-тсч. 84 К-т сч. 99 отражается непокрытый убыток

Д-тсч. 99 К-т сч. 84 отражается полученная прибыль

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Этот счет активно-пассивный. Кредитовое сальдо этого счета показывает нераспределенную прибыль, а дебетовое – непокрытый убыток.

Полученная по результатам отчетного года чистая (нераспределенная) прибыль может быть использована только на основании решения собственников организации:

-на формирование резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов.

Оставшаяся после распределения сумма прибыли капитализируется в организации и называется нераспределенной (накопленной) прибылью.

Чистый убыток организации может погашаться за счет следующих источников:

-резервного фонда; уставного фонда - путем доведения его суммы до величины чистых активов; за счет целевых взносов товарищей - при погашении убытка простого товарищества.

Корреспонденция счетов по распределению чистой прибыли следующая:

Д-тсч. 84 К-т сч. 75-2 начислены дивиденды учредителям организации юрид. лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации

Д-тсч. 84 К-т сч. 70 начислены дивиденды учредителям организации, являющимся работниками организации

Д-тсч. 75-2 К-т сч. 68 начислен налог на доходы с дивидендов, начисленных учредителям организации юрид. лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации

Д-тсч. 70 К-т сч. 68 начислен налог на доходы с дивидендов,

начисленных учредителям организации, являющимся работниками организации

Д-тсч. 84 К-т сч. 82 направлена часть чистой прибыли в резервный фонд

Д-тсч. 82 К-т сч. 84 погашен непокрытый убыток за счет резервного фонда

Д-тсч. 80 К-т сч. 84 списан убыток за счет уменьшения уставного фонда до установленной величины чистых активов

57. Порядок формирования и учет уставного капитала???

Уставный фонд - это сумма средств, первона­чально вложенных учредителями (участниками) при создании организации для обеспечения ее ус­тавной деятельности. Он отражает сумму иму­щества хозяйствующего субъекта, гарантирую­щую удовлетворение интересов его кредиторов.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, определяется уставом организации и учредительным договором. Его сумма не должна быть меньше минимального размера, установлен­ного Декретом Президента Республики Беларусь.

Он должен быть сформирован до момента госу­дарственной регистрации хозяйствующего субъекта. Ис­ключение составляют коммерческие организации, созда­ваемые с участием иностранных инвесторов, организации-­резиденты свободных экономических зон, страховые ор-ции, банки и другие хозяйствующие субъекты, для которых установлен более продолжительный период фор­мирования уставного фонда (от одного года до двух лет).

Формируется уставный фонд за счет денежных и неде­нежных вкладов учредителей.

Уставный фонд может увеличиваться или уменьшаться в порядке, установленном законодательством, но только после внесения изменений в учредительные документы.

Дт75/1 — Кр80. — отражение уставного капитала предприятия при его регистрации.

Д-т 51 — К-т 75/1. — поступление денежных средств на расчетный счет от учредителя.

Д-т 08 — К-т 75/1 — поступление осн.средств на предприятие от учредителя.

Д-т 75/1 — К-т80. — увеличение уставного капитала предприятия на основании решения собрания учредителей.

Д-т 84— К-т 80— увеличение уставного капитала предприятия, на основании изменения законодательства, за счет собственных источников (нераспределенной прибыли).

Д-т 82— К-т 80 — увеличение уставного фонда предпр-я, на основании изменения законодательства, за счет сформированного ранее резервного фонда.

58. Учет резервного капитала и добавочного капитала???

Резервный фонд создается в соответствии с законодательством РБ и учредительными док-ми орг-ции. Размер резервного фонда определяется уставом АО. Резервный фонд создается для: -покрытия возможных убытков от хозяйственной деятельности, -выплаты доходов учредителям по привилегированным акциям; - выплаты ЗП в случае банкротства, -покрытия иных расходов.

Дт 84 Кт 82 образован резервный фонд за счет прибыли

Дт 75 Кт 82 образован за счет целевых поступлений

Дт82 Кт84 погашен убыток за счет фонда

Дт82 Кт75 начислен доход учредителям

Дт82 Кт70 нач-на з/пл при ликвидации орг-ции

Добавочный фонд — это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки ОС или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью).

Для отражения добавочного капитала используется пассивный счет 83 до6авочный фонд.

Образование добавочного капитала отражается следующими проводками: Дт01 - Кр83 — проведение дооценки ОС;

Дт83 - Кр02— проведение дооценки износа ОС;

Дт01(04,10,41) - Кр83 увеличен добавочный капитал на стоимость безвозмездно полученных ТМЦ;

Дт84 - Кр83— использованы собственные средства организации на модернизацию старого или приобретение нового имущества предприятия;

Дт 86 - Кр83 — использованы средства целевого бюджетного финансирования использованные на долгосрочные вложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия предназначен активно-пассивный счет 84 Нераспред-ная прибыль (непокрытый убыток).

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль предприятия:

Дт99 - Кр84 — списание прибыли отчетного года;

Дт84 -Кр99— списание убытка отчетного года.

59. Учет резервов предстоящих платежей

Учет резервов осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету – использование зарезервированных сумм.

В организациях могут создаваться следующие резервы:

1. резерв на оплату очередных отпусков работников;

2. резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств;

3. резерв на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

4. резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

5. резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств;

6. резерв предстоящих затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

7. резерв предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

8. резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

прочие резервы.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов

Д-тсч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов

Д-т сч.96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов.

60. Значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Принципы отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это со­вокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей об мущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятель­ности за отчетный период. Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется как самой организацией для осуществления руководства ею, так и сторонними организациями, учредителями, акционерами, финансовыми органами, объединениями, министерствами, ведомствами и др. для получения итоговых данных по основным показателям деятельности организации.

В связи с эти к отчетности предъявляются определенные требования:

1. обособленность учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств др. юр. и физ. лиц;

2. нейтральность – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

3. единообразие – единство форм отчетности для организаций всех форм собственности;

4. достоверность – данные отчетности должны быть документально подтверждены;

5. экономичность – затраты на получение информации для составления отчетности не должны превышать эффекта, полученного от управленческих решений, принятых по данной отчетности;

6. сопоставимость – соизмеримость фактических показателей с плановыми;

7. полнота – отчетность должна всесторонне отражать всю деятельность организации и быть полезной; и другие.

61. Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнить ряд подготовительных работ, основными из которых являются:

• Проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

• Инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания;

• Отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самой организацией при подготовке и составлении годовой бухгалтерской отчетности;

• Проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств, предусмотренных законодательством РБ;

• Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете отчетного года;

• Исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов;

• Закрытие счетов аналитического и синтетического учета, то есть подсчет оборотов и выведение сальдо на конец месяца; сверка встречных сумм по учетным регистрам;

• Реформация баланса;

• Составление пояснительной записки к годовому отчету;

Подготовка изменений в учетную политику организации.

62. Состав, содержание и характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс (форма 1), который состоит из пяти разделов. Каждый раздел баланса подразделяется на статьи.

отчет о прибылях и убытках (форма 2), где содержатся данные о доходах и расходах организации, прибыли или убытке.

отчет о движении источников собственных средств (форма 3), где обобщаются данные о движении уставного, резервного, фондов, фондов накопления и потребления.

отчет о движении денежных средств ф. 4;

приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), где характеризуется движение заемных средств, состояние Дт и Кт задолженности, движение амортизируемого имущества и т.д.

отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6) составляют некоммерческие организации. В нем отражают данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, их текущем поступлении, расходовании и остатках на конец отчетного периода. В пояснительной записке отражается информация, не нашедшая отражения в формах отчетности и дополняющая ее.