1.2. Современные проблемы учета движения продукции зерновых культур

Готовая продукция растениеводства составляет материальную основу оборотных средств в сельскохозяйственных предприятиях. В общем составе хозяйственных средств предприятия они занимают значительный удельный вес. Поэтому достоверный учет, бережное хранение и рациональное использование сырья и материалов на производство играют огромную роль в повышении эффективности сельскохозяйственного производства.

Одним из требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является его документальная обоснованность, строгое документирование хозяйственных операций. Это требование лежит в основе Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете. От своевременности и качества составления документов зависят своевременность получения и достоверность учетной и отчетной информации, эффективность ее применения в управлении производством, в обеспечении сохранности собственности, рациональное и экономное использование производственного потенциала, укрепление хозяйственного расчета и режима экономии.

Конкретные задачи учета продукции растениеводства, вытекают из экономии и рационального использованию на производство, а также инструкции по учету продукции и материалов в сельскохозяйственных предприятиях. Важнейшими из них являются следующие: контроль за сохранностью продукции в местах ее нахождения, соблюдением уста­новленных норм запасов и использованием продукции и материалов по целевому назначению, своевременное выявление излишков продукции с целью их реализации. Не менее важной задачей, стоящей перед учетом производственных запасов, является представление необходимой информации для составления годовой и периодической отчетности, а также проведения экономического анализа деятельности предприятия. Для учета готовой продукции применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету, утвержденных соответствующими постановлениями правительства[ ]. Правильное документирование хозяйственных операций, надлежащая организация складского хозяйства и постановка первичного учета, обязательное лимитирование материальных ценностей при отпуске их со склада, жесткий контроль за соблюдением этих лимитов и норм расхода при списании материалов на производство, своевременное проведение инвентаризаций обеспечивают решение указанных задач.

Чтобы охарактеризовать объем произведенной продукции, разные виды продукции необходимо привести к единому заключённому в них содержанию, это содержание может охватывать какие-то виды продукции, или все виды продукции. Общим содержанием, для всех видов продукции, как бы не была специфична их потребительская стоимость, являются затраты живого и прошлого труда или общественные издержки производства. Следовательно приняв для каждого вида продукции соответствующую, заключённым в нём затратам живого и прошлого труда, цену можно получить объем продукции в денежном выражении. Но цена может отклоняться от издержек производства и поэтому существенное значение имеет выбор цен в соответствии с инструкциями[ ].

Оценка продукции проводится следующими способами: по неизменным (сопоставимым) ценам, по рыночным (текущим) ценам, по себестоимости. Продукция в рыночных (текущих) ценах отражает фактическую ее стоимость с учетом количества и качества продукции в рыночных условиях и используется для расчета показателей эффективности производства: чистой продукции (валового дохода), чистого дохода, уровня рентабельности и др. Продукция, оцененная по себестоимости, характеризует общий объем затрат на ее производство, доработку, хранение и реализацию. Этот показатель необходим при расчете и оценке эффективности производства и сбыта продукции, отмечается в документах по формированию и применению цен и тарифов[ ].

В зависимости от источников поступления, назначения, вещественного состава и особенностей производственного потребления в планировании и учете продукция растениеводства делится на группы: собственного производства, покупные и др. Каждая из перечисленных групп имеет свои нормы запаса, особенности учета, требует соответствующих условий хранения и содержания, различных методов оценки и документального оформления хозяйственных операций. Оценка продукций в текущем учете производится по планово-учетным ценам.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин. Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

Материальные ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей: принятие на учет; использование материалов на производство продукции, работ и услуг; продажа товаров и готовой продукции; прочее выбытие ценностей; определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода; отражение в бухгалтерской отчетности.

При формировании цен на новую продукцию возникают вопросы, связанные с формированием цен на продукцию массового производства и регистрацией цен на опытные партии продукции, размерами опытных партий, временными ограничениями по их выпуску, и другие вопросы, рассмотрены Т. Тихоновой[ ].

И. Кинцак[ ] рассмотрел вопросы: как признаются затраты в бухгалтерском учете; какие расходы следует включать в состав себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); как следует поступать предприятию при решении вопроса о включении тех или иных расходов в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Отмена постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 "Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" не означает, что в затраты можно включать вообще все затраты организации. Продолжает действовать Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, сохраняются принципы учета затрат, которые были сформулированы Основными положениями. При этом включение затрат в плановую себестоимость определяется субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно. О. Шарковой и В. Коврей[ ] рассматривается порядок расчета стоимости материалов, применяемых при производстве товаров и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, с использованием установленных законодательством методов их оценки.

Принятие Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 №4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь" вовсе не означает, что с 1 января 2011 года сняты все ограничения и обязанности субъектов хозяйствования по формированию цен. Основными нормативными правовыми актами в сфере ценообразования являются, в частности, Закон Республики Беларусь от 10.05Л999 № 255-3 "О ценообразовании", Указ Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров", постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов" и др. Об Особенностях формирования отпускных цен (тарифов) в 2011 году пишет Н. Борисов[ ].

С 1 марта 2011 года вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь". В. Лужневым[ ] проанализированы предстоящие изменения в работе предприятий в связи с принятием данного Указа.

Очередным этапом дальнейшей либерализации в области ценообразования стало принятие постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 № 46 "О признаний утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", отменившего действие ряда постановлений, в том числе постановления от 10.09.2008 № 183, которым была утверждена Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов. Е. Махота[ ] рассмотрел порядок ценообразования для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в новых условиях хозяйствования.

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31.03.2011 № 46 признано утратившим силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов", что главным образом уменьшит количество обязательных документов при применении механизма ценообразования в стране, упростит бухгалтерский учет и, разумеется, повысит персональную ответственность производителей и продавцов за практику применения цен. Однако есть и определенные трудности. Д. Карцевич[ ] рассматривает порядок ценообразования для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которым им следует руководствоваться с 14 апреля 2011 г. - даты, с которой утратила силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183. В. Статкевичем[ ] рассмотрены особенности ценообразования обеими сторонами договора при переработке сырья на давальческих условиях после отмены Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов.

Предприятие, выпускающее готовую продукцию, обязано вести бухгалтерский учет отгруженной и реализованной продукции и оценивать ее по фактической себестоимости. В. Прохожая[ ] рассматривает основные методы бухгалтерского учета отгруженной и реализованной продукции.

Качество продукции является одним из важнейших критериев эффективности производства. Поэтому дальнейшему его повышению, особенно в условиях перехода к рыночным отношениям, уделяется большое внимание.

Общие правила приемки товаров закреплены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 "Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству"[ ]. В. Добронравовым и О. Загорской[ ] рассмотрены некоторые вопросы, вызывающие определенные трудности при приемке товара, в частности при выявлении недостачи товара или его ненадлежащем качестве.

Общие правила приемки товаров закреплены в Положении о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290[ ]. В соответствии с пунктом 2 статьи 483 Гражданского кодекса Республики Беларусь покупатель обязан проверить количество и качество принятых товаров. Однако, заключая договор, стороны вправе предусмотреть свои правила приемки. О том, как правильно осуществить приемку товаров, пишет М. Новицкая[ ].

Перечень химических и биологических веществ, материалов и изделий из них, продукции производственно-технического назначения, товаров для личных (бытовых) нужд, продовольственного сырья и пищевых продуктов (за исключением продукции собственного производства организаций общественного питания), материалов и изделий, применяемых для производства, упаковки, хранения, транспортировки, продажи, иных способов отчуждения продовольственного сырья и пищевых продуктов, подлежащих государственной санитарно-гигиенической экспертизе, утвержден постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 30.01.2009 № 9. Акт государственной санитарно-гигиенической экспертизы является одним из документов, подтверждающих качество товара. Обязанность по проведению такой экспертизы введена с целью подтверждения качества и безопасности товаров, а ответственность за ее нарушение установлена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях. О том, что изменилось в вопросах ответственности с принятием Закона Республики Беларусь от 28.12.2009 № 98-3 "О внесении изменений и дополнений в некоторые кодексы Республики Беларусь по вопросам уголовной и административной ответственности", пишет М. Денисюк[ ].

Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 15.06.2009 № 35/38/68/27 в новой редакции изложено постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 07.05.2007 № 28/35/38/27 «О подтверждении безопасности и качества товаров при их реализации в розничных торговых объектах, торговых объектах общественного питания, на торговых местах на рынках». Г. Богомолов[ ] анализирует нововведения в сфере защиты здоровья граждан.

Для автоматизации информации о качестве сельскохозяйственной продукции предлагают организовать поэтапно-партионную систему контроля, при которой на каждую партию продукции растениеводства открывают специальную карточку, в ней наряду с названием продукции, ее массой, номером поля (участка, культивационного сооружения, фермы и т.д.) обязательно отмечают показатели качества продукции в разрезе этапов движения. Карточки заполняют в одном экземпляре. Материально-ответственные лица передают их вместе с продукцией и несут материальную ответственность за количество и качество принятой продукции. При этом практически исключается возможность преднамеренного искажения уровня качества продукции в соответствии с Положением[ ]. По мнению ряда авторов при поэтапно-позиционной системе контроля одинаково невыгодно завышать потребительские свойства принятой продукции, ибо в дальнейшем при ее передаче другому работнику придется отвечать рублем за ухудшение качества, так и занижать их, поскольку это ставит в невыгодное положение предыдущего смежника, и, вряд ли он с этим согласится.

Необходимым условием рациональной организации первичного учета на предприятии является наличие первичных документов[ ]. По мнению О. Левкович, И. Бурцевой и В. Лемеш[ ] основным направлением должно стать внедрение первичной документации, предусматривающей накапливание и группировку затрат по калькуляционным статьям. Это позволит непосредственно в самих документах получать необходимую информацию за соответствующий период без дополнительных, трудоемких выборок. Кроме того, такие документы в большей степени соответствуют требованиям автоматизации учета.

Множество данных первичного учета, многообразие форм документов создают значительные трудности при ведении работы на первой стадии учетного процесса. Совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельхозпредприятиях в соответствии с Положением[ ].

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством при отгрузке продукции растениеводства со складов применяются товарно-транспортные и товарные накладные, которые изготовляются комплектностью до шести экземпляров в соответствии с утвержденным порядком их применения. В то же время на практике возникают вопросы, вызванные изменением законодательства, и специфические ситуации по заполнению данных первичных документов, не оговоренные и не урегулированные нормативными актами, что часто приводит к неправильному оприходованию материальных ценностей не соответствующих требованиям инструкции по их инвентаризации, отмечает Н. Кондакова[ ]. Указ Президента РБ О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" предусматривает большой размер штрафных санкций за нарушение порядка составления (оформления) накладных - до 10% сумм денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах поэтому бухгалтерам необходимо более внимательно подходить к оформлению и оприходованию материальных ценностей по ТТН-1 и ТН-2 в соответствии с утвержденным порядком их применения.

Своевременное оформление хозяйственных операций документами способствует усилению контроля за сохранностью материальных ресурсов и денежных средств. Они являются основой для проведения, инвентаризаций и ревизий, для последующего контроля за законным и целевым использованием хозяйственных средств. Документы служат и средством оперативного управления производством. С их помощью осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за хозяйственной деятельностью пред­приятия. Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных несут должностные лица, подписавшие документ в соответствии с утвержденным порядком применения ТТН-1 и ТН-2.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 утверждены новые типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная". Т. Алейниковой[ ] рассмотрен порядок заполнения накладных и отражение операций получения и реализации товаров с учетом и без учета торговых и оптовых скидок.

Основным документом, устанавливающим правила оформления товарно-транспортных накладных (ТТН-1) и товарных накладных (ТН-2), является Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" И ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192, вступившая в силу с 1 мая 2009 г. Р. Юденко[ ] рассмотрены особенности правильного отражения цен при предоставлении покупателю скидок с отпускных цен; при предоставлении оптовым организациям торговли оптовых скидок; при реализации товара по фиксированным розничным ценам.

В условиях мирового экономического кризиса усиливается и конкуренция. Одним из самых распространенных способов привлечения покупателя является, формирование системы скидок на реализуемые товары. О порядке установления скидок, а также их отражения в бухучете, пишет Т. Ветрова[ ].

Поступающие в бухгалтерию документы подвергаются формально-правовой проверке и проверке реальности отраженных в них хозяйственных операций. Формально-правовая проверка документов предполагает: проверку соблюдения установленных правил оформления документов; подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и записей; арифметическую проверку; нормативную, отмечает Н. Тебекина[ ]. Соблюдение установленных правил составления и оформления документов обеспечивает формирование реальной учетной информации о хозяйственных процессах, наличии и использовании хозяйственных средств и источников их образования, а также препятствует совершению хищений. Нарушения правил составления и оформления документов носят различный характер и совершаются по разным причинам, в том числе нередко в преступных целях. Поэтому следует выявлять все случаи нарушения установленных правил составления и оформления документов.

В. Александрова[ ] указывает, что приходные документы составляются в день поступления продукции и материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы. Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды, реализацию на сторону излишних материалов. К ним относятся: лимитно – заборные карты, требования-накладные. .

Р.А. Алборов[ ] считает наиболее прогрессивным и рациональным методом учета продукции растениеводства оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

1)оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

2)систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

3)осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения.

4)систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.'

В. Добронравовов и О. Загорской[ ] высказывают свою точку зрения о необходимости применения специализированных форм документов. Они считают, что в специализированных формах товарно-транспортных накладных при реализации продукции растениеводства не указываются стоимостные показатели по реализуемой продукции. Следует обращать внимание на качественные показатели сдаваемой продукции, так как они влияют на сумму оплаты за нее. Я не согласна с мнением В. Добронравовова и 0. Загорской[ ] в том, что только качественные показатели должны содержаться в специализированных формах товарно-транспортных накладных при реализации продукции растениеводства. Для получения полной и достоверной информации о реализации продукции растениеводства в товарно-транспортных накладных должны присутствовать как качественные, так и количественные показатели.

В целях совершенствования А. Н. Сушкевич и В. Н. Сушкевич[ ] предлагают некоторые формы документов объединить, исключить ненужную повторяемость реквизитов, а отдельные из них просто убрать из документооборота как ненужные. Для форм первичных документов, получивших статус типовых, а также документов строгой отчетности, должен составляться специализированный альбом. Эти формы должны отдельно утверждаться.

Реализация продукции растениеводства также является одним из важных моментов в бухгалтерском учете. Рекомендуется отпуск продукции растениеводства покупателю при ее доставке автотранспортом оформлять товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1.

Новацией на данном участке учета является предложение М. Новицкой[ ] о договоре поставки. Теперь, договор поставки помимо Гражданского кодекса РБ регулируется специальными актами, к которым относится и Положение о приемке товаров по количеству и качеству[ ]. Договор поставки имеет видовые особенности, которые отражают специфику отношений по поставке продукции растениеводства. К таким особенностям относят: во-первых, состав сторон договора (правовой статус поставщика); во-вторых, цель использования поставляемой продукции растениеводства; в-третьих, срок исполнения. Отдельным пунктом выделены существенные условия договора поставки. Это условия о предмете договора, количестве продукции растениеводства, ее качестве.

А. А. Попков[ ] объясняет негативные явления в растениеводстве снижением платежеспособного спроса населения, ухудшением качества производимой и реализуемой продукции.

Какие же существуют методы повышения эффективности отрасли растениеводства и бухгалтерского учета?

И. П. Кашанская[ ] считает целесообразным использование метода повышения качества продукции, как эффективного инструмента успешной деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях развития рыночных отношений. Для этих целей автор предлагают использовать журнал регистрации реализации продукции растениеводства. Данный журнал позволит упорядочить процесс начисления за хорошее качество продукции, систематизировать систему расчетных операций с персоналом.

По мнению Е. В. Фастовой[ ] первичные учетные документы составляются в момент совершения факта хозяйственной операции и служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Первичные учетные документы необходимы для оперативного управления хозяйственной деятельностью и осуществления контрольной функции при проверке финансово-хозяйственной деятельности. Следует отметить, что основной тенденцией в совершенствовании ведения бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса является внедрение автоматизации. При чем автоматизация учета затрат на производство продукции по элементам и статьям затрат, по каждому объекту затрат, структурному подразделению и в целом по предприятию, а содержащаяся в машинограммах информация позволяет проводить углубленный экономический анализ издержек производства.

А. Галеев[ ] отмечает, что типовая конфигурация программы "1 С: Бухгалтерия" предусматривает ведение количественного учета на всех счетах. О. Ф. Косач[ ] пишет, что при ручном учете обычно оприходование и отпуск продукции и материалов в течение месяца выполняется по единой учетной цене. Отклонения фактической стоимости от учетной в течение месяца накапливаются на отдельном счете, а в конце. равномерно распределяются по соответствующим счетам. Данная методика являлась традиционной для практики, хотя при компьютерном учете методика расчета стоимости материала по средней цене может быть реализована и иначе. Технологии ведения учета с применением современной компьютерной техники и бухгалтерской программы «1 С: Бухгалтерия» позволяет проводить все хозяйственные операции сельскохозяйственного предприятия реализуя в компьютерной бухгалтерии различные варианты организации учета средствами программы «1С :Бухгалтерия», пишет А. Галеев[ ].

А. Галеев[ ] отмечает, что существует несколько способов по применению персональной компьютерной техники при ведении учета товарно-материальных ценностей.

В базу данных программного обеспечения по учету товарно-материальных ценностей необходимо включить все реквизиты типовой формы товарно-транспортной накладной. Предлагается использовать программу комплексной автоматизации бухгалтерского учета. «Инфо-бухгалтер», которая вполне заслуживает внимания бухгалтеров, так как полностью адаптирована к налоговому законодательству Республики Беларусь и ко всем нюансам учета. Производственный вариант программы позволяет вести в новых разрезах аналитический учет продукции, автоматически рассчитывать себестоимость готовой продукции и вести учет ее реализации с автоматическим расчетом всех налогов. Возможностей программы достаточно для автоматизации бухгалтерии и склада.

Специалисты в области автоматизации учета большое внимание уделяют программному комплексу «Галактика», так как это одна из наиболее полных отечественных систем комплексной автоматизации управления предприятием. О. Ф. Косач[ ] отмечает, что в системе «Галактика», кроме ведения синтетического учета для любого счета можно задать три уровня аналитического учета, вложенных друг в друга, при чем здесь изначально заложено ведение аналитического учета с наименьшими затратами сил и времени со стороны пользователя.

Важным элементом организации аналитического учета в этой системе, с точки зрения А. Галеева[ ], является возможность параллельного отражения совершаемых операций в различных ракурсах в нескольких системах счетов и на основании различных правил формирования записей, о хозяйственных операциях. Это достигается за счет ведения нескольких систем счетов (балансовых и забалансовых) и формирование различных правил отражения операций в различных системах счетов. Благодаря этому, по нашему мнению, становится возможным учесть различия не только в национальных системах счетов, но и в учетных методиках.

Таким образом, основными направлениями совершенствования системы учета продукции является применение первичной документации, которая будет способствовать упрощению и унификации бухгалтерского учета, повышению его оперативности и аналитичности, уменьшению затрат времени и труда на сбор, обработку и передачу информации, Широкое же внедрение в процесс управления производством современных средств вычислительной техники и ПЭВМ обеспечит, с одной стороны, оперативное и трудоемкое решение задач по учету, а с другой - высокое качество конечных результатов.

Формирование в нашей стране рыночных экономических отношений предъявляет повышенные требования к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет развивается и совершенствуется вместе с потребностями общества и в соответствии с принципами, разработанными национальными, межнациональными и международными профессиональными организациями.

В настоящее время учеными – экономистами и практиками АПК вопросам совершенствования организации учета продукции растениеводства в экономической литературе уделяется большое внимание.

Немаловажное значение в организации бухгалтерского учета продукции является ее оценка. Оценка, являясь одним из методов бухгалтерского учета, представляет собой способ денежного выражения средств предприятия.

Как отмечает В.Ф. Бабына[ ], с чем нельзя не согласиться, что готовая продукция, в том числе зерно, отражается на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются, а, следовательно, меняется и стоимость готовой продукции. По ее мнению, готовая продукция в учете и отчетности должна отражаться по ее фактической себестоимости, которая выражает действительные издержки предприятия на ее производство.

Это мнение поддерживает и О.В. Ржеуцкая[ ]. Она также отмечает, что продукцию зерновых культур, поступившую в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. Только лишь в конце года, после составления отчетных калькуляций плановую себестоимость доводят до уровня фактической. При этом объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является полноценное зерно и используемые зерноотходы, объем которых пересчитывают в полноценное зерно с учетом их долевого эквивалента.

А.М. Шутова[ ] по поводу данного вопроса высказывает следующее мнение: «Оценка продукции может осуществляться также по чистой реализуемой стоимости, которая используется в следующих случаях:

--уменьшения рыночной величины готовой продукции;

--нанесении продукции вреда;

--полного или частичного старения».

Важную роль в решении задач отрасли растениеводства в части производства зерна, считают Т.А. Климович и Н.П. Попкова[ ], играет точный и своевременный учет затрат и исчисления себестоимости продукции зерновых культур. Достоверность показателя себестоимости во многом зависит от правильного выбора объектов аналитического учета затрат, по которым исчисляется себестоимость продукции. Учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведется по их группам: «Озимые зерновые культуры», «Яровые зерновые культуры». Существующий порядок ведения учета по укрупненным группам не дает возможности исчислить себестоимость по каждой культуре. Поэтому себестоимость, определяемая в среднем по группам зерновых культур не характеризует эффективность затрат на производство отдельных видов культур и приводит к искажению экономических показателей.

Для устранения этого недостатка в целях дальнейшего совершенствования учета затрат на производство и исчисления себестоимости зерновых культур необходимо аналитический учет затрат и выхода продукции вести по каждой зерновой культуре.

Мы поддерживаем мнение авторов и считаем целесообразным вести учет затрат по каждой культуре в отдельности, так как данный порядок учета позволит не только улучшить информационную основу системы управления производством но, и будет способствовать исчислению реальной фактической себестоимости продукции, без предварительного распределения затрат.

По нашему мнению в зерновом производстве целесообразно применять затратный метод потому, что он позволяет прогнозировать издержки, прибыль, а значит и эффективность зернового производства. Однако необходимо принимать во внимание уровень потребительского спроса на продукцию, производя соответствующую корректировку к цене.

Одной из предпосылок сохранности сельскохозяйственной продукции и одним из принципов рациональной организации ее учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по ее движению.

Как отмечают И.М. Мурачева и Е.П. Баркулова[ ], качество бухгалтерского учета во многом зависит от состояния первичного учета. Первичная учетная документация необходима для оперативного управления производством и осуществления контрольной функции при проверке финансово-хозяйственной деятельности. Преобразования, происходящие в экономике, постоянно требуют пересмотра, изменений и дополнений к применяемым формам первичного бухгалтерского учета.

Такого же мнения придерживается Е.Н. Клипперт[ ] и отмечает, в свою очередь, что правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество данных первичного учета, многообразие форм документов создают значительные трудности при проведении работы на первой стадии учетного процесса.

Совершенствование первичных документов, по мнению автора способствует сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

Совершенствование первичного учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия, с точки зрения Р.С. Иокша и О.А. Жарикова, следует производить по следующим направлениям[ ].

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расхо­ду товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производст­во, где это целесообразно, можно оформлять на основании установлен­ного лимита непосредственно в карточках складского учета материа­лов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее пере­мещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использо­ванием материалов отпуск их по сальдовым ведомостям и др.

Во-вторых, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

По мнению В.В. Медведева и других авторов  первичная документация играет важную роль в системе управления предприятием. Прежде всего, она является информационным фундаментом, основой бухгалтерского учета. Благодаря первичной документации обеспечивается сплошное, непрерывное наблюдение и отражение в учете хода всей хозяйственной деятельности предприятия и его отдельных процессов - производства, снабжения, реализации. На основе этой, документально обоснованной информации можно контролировать исполнение отдельных управленческих решений и операций, наличие, движение, сохранность средств, соблюдение расчетной дисциплины и других вопросов.

Принимая во внимание необходимость документального оформления операций по движению продукции зерновых культур, нельзя не учитывать потребность в совершенствовании первичной документации. Л.И. Стешиц, Т.Л. Скоромная[] в целях совершенствования первичного учета предлагают накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции дополнить реквизитами «влажность» и «засоренность», которые бы учитывали качество зерна.

Мы поддерживаем мнение авторов, так как данное предложение позволит учитывать не только массу поступившей сельскохозяйственной продукции, но и ее качество, что очень важно.

Так как часть зерна, поступающая с поля на склад подвергается технологии консервирования плющеного зерна, то вышеназванные авторы считают целесообразным составлять разработанный ими «Отчет о плющении и консервировании зерна».

Данный отчет составляется на основании документов на поступление зерна от урожая, его переработки, отпуска консервантов по мере заполнения хранилища (не более 3 дней). К отчету прилагаются документы, подтверждающие отпуск зерна на плющение, консервантов и других материалов, подтверждающих качество зерна и готовых кормов, и сдаются в бухгалтерию.

Мы считаем целесообразным применять при плющении зерна этот отчет, поскольку он позволяет четко регламентировать и контролировать количество исходного зерна, его влажность, а также количество израсходованных консервантов и прочих материалов, используемых при плющении и количество плющеного зерна.

Так же необходимо отметить, что при производстве продукции зерновых культур возникают такие потери, как естественная убыль, потери при транспортировке, хранении зерна.

Анализируя данный аспект, И.М. Мурачева и Е.П. Баркулова[ ], предлагают для списания количественных потерь и естественной убыли сельскохозяйственной продукции использовать разработанный ими «Акт на зачистку бурта (склада)».

В предлагаемом документе на лицевой стороне в заголовочной его части размещаются реквизиты: наименование организации, номер документа, дата составления, коды подразделения и материально-ответственного лица. В содержательной части документа указывается наименование продукции, заложенной на хранение, ее общая масса, а также количество использованной продукции по каналам и полученных в результате сортировке отходов и недостачу сверх норм.

Для расчета естественной убыли сельскохозяйственной продукции, находящейся на хранении, в документе предусмотрены следующие реквизиты: наименование сырья, месяцы хранения, среднемесячное количество хранящейся продукции, естественная убыль по нормам в процентах и массе.

Мы поддерживаем мнение авторов, поскольку применение данного акта позволит обеспечить учет достоверными данными и вести контроль над сохранностью продукции.

Как отмечает О.Н. Арико[ ], содержание нормативно-методических актов, регулирующих порядок документального оформления операций связанных с заготовками зерна, и их отражение на счетах бухгалтерского учёта в исследуемой отрасли, не отражают устремления к активному преобразованию организации учётного процесса и его адаптации к требованиям рыночных условий хозяйствования. Положения современных учётных законодательных актов зачастую не гармонируют с морально устаревшими инструктивными материалами, регламентирующими такие важнейшие вопросы, как документальное оформление и учёт зернопродуктов, учёт затрат зернозаготовительной деятельности и пр.

Решение проблемы несовершенства первичной документации может находиться в выполнении такой задачи, как приведение формы и содержания типовых первичных документов, а также правил по их заполнению к сложившимся в настоящее время условиям хозяйствования. В устранении указанных недостатков немаловажным является создание универсальных для всех организаций отрасли программных продуктов, адаптированных к особенностям технологического процесса в отрасли и позволяющих автоматизировать документальное оформление по основным операциям.

Обобщив зарубежный опыт документального оформления операций по учёту зерна, автор считает, что в настоящее время наиболее рациональным является решение проблемы документального оформления приёмки зерна в следующем направлении:

Во-первых, следует отказаться от жёсткого регламентирования форм и структуры бланков всех первичных документов, применяемых в системе сельского хозяйства, а также правил их заполнения, за исключением отдельных форм, являющихся бланками строгой отчётности. Также считаем, что следует в рекомендательном порядке установить перечень реквизитов, обязательных для отдельных групп документов или операций, что позволит организациям самостоятельно решать вопрос о формировании границ информационного поля первичного учёта. Это также позволит быстрее и с меньшими препятствиями внедрять в массовое производство разработки отечественных учёных.

Во-вторых, целесообразно пересмотреть содержание и структуру бланков строгой отчётности.

Особое внимание учеными и экономистами уделяется организации складского учета продукции зерновых культур, так как данный аспект является важным в организации хранения, учета и контроля над сохранностью продукции.

Н.П. Попкова[ ] придерживается такого же мнения и утверждает, что рациональная организация учета сельскохозяйственной продукции в местах хранения имеет важное значение в деле обеспечение сохранности ценностей, предупреждения потерь и порчи, а также экономного его расходования на нужды производства. Сельскохозяйственные предприятия имеют центральные склады, где хранят запасы продукции и материалов, а также склады или кладовые производственных подразделений.

Работники бухгалтерии обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Для указания даты проверки и подписи проверяющего в карточке складского учета следует предусмотреть дополнительную графу. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение готовой продукции.

Материально-ответственное лицо, получив ценности, расписывается в получении продукции в карточке складского учета отпустившего ценности, а отпустивший - в карточке получателя, предусмотрев в них дополнительную графу. В связи с этим карточки становятся оправдательными документами. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшают объем учетной работы и усиливают контроль, за соблюдением норм складских запасов.

Мы считаем, что предлагаемая Н.П. Попковой форма карточки складского учета придает складскому учету достоверность, упрощает учет и обеспечивает более строгий контроль за сохранностью ценностей.

С точки зрения Ю.А. Бабаева  ведение складской картотеки является трудоёмким процессом. При использовании ПЭВМ возможно ведение электронной картотеки, что позволяет повысить оперативность материального учета.

Автор выделяет следующие пути совершенствования документального оформления движения материально производственных запасов:

1. более широко использовать накопительные документы (комплектовочные карты, ведомости);

2. предварительно выписывать документы по движению материалов на вычислительных машинах;

3) практиковать бездокументальное оформление расхода материалов, например, карточки складского учета в качестве расходного документа.

Как утверждает В. Смирнов[ ], одной из ключевых проблем многих предприятий является хроническая нехватка оборотных средств. Часто ее первопричиной является высокий уровень складских потерь и избыточные запасы продукции на складах. Это прямое следствие недостаточности внимания к планированию ее движения. В решении этой задачи способны помочь современные информационные технологии, позволяющие оперативно планировать движение продукции по всей цепочке процессов изготовления, производства и сбыта.

По мнению А. Федоркевич[], совершенствование учета и контроля наличия и движения продукции может осуществляться в следующих направлениях:

Во-первых, необходимо упрощать формирование операций по приобретению и расходованию готовой продукции. При этом в целях экономии бумаги при отсутствии расхождений между фактическим количеством поступившей продукции и указанным в документе поставщика следует шире применять для оприходования материальных ценностей специальный штамп, содержащий реквизиты приходного ордера.

Во-вторых, необходимо совершенствовать карточку складского учета.

С мнением автора можно согласиться, так как решение этих проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием продукции.

Согласно Инструкции по учету продукции и материалов в сельскохозяйственных предприятиях учет продукции рекомендуется осуществлять на базе оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Сущность оперативно-бухгалтерского метода учета продукции состоит в том, что бухгалтерский и складской учет продукции объединяются в единый оперативно-бухгалтерский учет. При этом месячные отчеты складов продукции (после проверки и приемки бухгалтерией), заменяют регистры аналитического учета.

Применение данного метода устраняет дублирование записей на складах и в бухгалтерии, ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней себестоимости продукции, обеспечивает своевременное получение сведений об остатках продукции, расширяет возможность применения вычислительных машин по составлению учетных регистров.

Как известно, часть продукции зерновых культур реализуется по государственному заказу и по прочим закупкам.

Рассматривая данный аспект, В.В. Евдокимович [] предлагает, с целью усиления контроля со стороны материально-ответственных лиц за выполнением задания по объему заготовленной продукции, внести изменения в лицевую сторону формы «Отчета о движении сельскохозяйственной продукции и сырья». В специальном месте на лицевой стороне отчета необходимо приводить сведения о плане заготовительного оборота по государственному заказу и по прочим закупкам. С целью контроля за выполнением запланированных показателей рядом с плановыми показателями следует указывать фактический заготовленный оборот.

Автор также предлагает внести дополнения в реквизиты оборотной стороны отчета. А именно:

1. указания отметки об утверждении отчета;

2. не имеется специального места, где бы указывалась дата, когда отчет с документами материально-ответственными лицами представлен в бухгалтерию;

3. не имеется специального места, где бы делалась отметка о проверке цен и таксировке.

Важным критерием оценки производства сельскохозяйственной продукции является ее качество.

Одним из важнейших критериев оценки деятельности организации в условиях конкурентной системы хозяйствования, отмечает О.П. Алешкевич [], является качество производимой продукции. Акцент на качество является одним из основных аспектов производства продукции мирового класса. Уровень качества продукции определяет рост производства и его эффективность. Для характеристики качества используется система показателей, характеризующих надежность продукции, ее уровень стандартизации и сертификации, а также экономические показатели, которые формируются в системе управленческого учета. Эти показатели являются объектами учета в целях создания эффективной системы управления качеством продукции.

В.Г. Ленник и Т.П. Михайлова[] придерживаются такого же мнения и считают, что экологическая чистота производимой сельскохозяйственной продукции должна рассматриваться как одно из направлений качественной характеристики. Между качеством продукции и уровнем затрат на производство есть безусловная прямая зависимость, однако она не пропорциональная.

Повышение качества продукции в сельском хозяйстве, по их мнению, равноценно увеличению ее количества, а непосредственно у агропроизводителя – еще и экономии земельных и трудовых ресурсов. Экономическую эффективность качества определяют рассматривая показатели хозяйственной полезности продукции такие как, ее способность удовлетворять те или иные запросы потребителей, а также учитывая и другую сторону – биологическое и гигиеническое качество, что влияет на наше здоровье.

О.Н. Арико[] отмечает, что в настоящее время разработана методика экспрессной оценки качества зерна озимой ржи (балловая оценка), позволяющая своевременно, правильно и достаточно быстро определить её технологические свойства. Автор рассматривает разработанную О.Д. Цедик методику балловой оценки, которая позволяет выявить перспективы использования зерна в мукомольной промышленности, дать рекомендации по возможному ассортименту муки, производимой из данного зерна. Методика не только апробирована в ряде организаций системы хлебопродуктов республики, где признана действенной и эффективной, но и используется при подготовке отечественных специалистов-технологов высшей квалификации.

Так, в целях повышения эффективности методики балловой оценки зерна, в первичных документах предлагается в число реквизитов включить показатель группы качества зерна по результатам экспресс-анализа.

Мы поддерживаем мнение автора и, считаем целесообразным, применять балловую оценку, поскольку она позволяет учитывать качество производимого зерна и соответственно формировать цену на него.

О.А. Нефтеева и О.П. Шабанов[] по поводу качественной оценки продукции утверждают, что наряду с количественным учетом зерна необходимо вести и количественно-качественный учет. Необходимость ведения данного вида учета вызвана тем, что в процессе обработки и хранения масса зерна, его качество изменяются в зависимости от изменения влажности и засоренности зерна. Сушка и очистка улучшают качество зерна, и одновременно приводят к уменьшению его массы. И наоборот, повышение влажности приводит к увеличению массы зерна. Следовательно, для выявления закономерностей изменения массы, образующихся при хранении зерна, необходимо иметь не только количественные, но и качественные показатели.

По нашему мнению, целесообразно применять количественно-качественный учет зерна, так как это позволяет вести учет зерна по его качественным характеристикам (влажность, засоренность).

Одним из основных направлений совершенствования учета продукции зерновых культур является внедрение автоматизированных информационных технологий.

Как отметил О.С. Левокович[], цивилизацией доказаны колоссальные возможности компьютеров. Кто попробовал взять АСУ в помощники, тот уже не захочет работать но «старинке».

Внедрение АСУ сопровождается переоценкой многих понятий, преодолением психологических барьеров и стереотипов. Автоматизация требует определенных усилий от пользователя, но самое главное – она освобождает от рутинной ручной работы, остается больше времени на анализ информации.

Е.Н. Иванчикова[], придерживается такого же мнения и дает следующие рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета:

1. использовать автоматизированную обработку информации;

2. осуществлять целесообразный выбор программных продуктов и их соответствия уровню решения учетных задач на сельскохозяйственных предприятиях.

Все вышеизложенное способствует усилению контрольных функций, как системы формирования исходных данных, так и всей системы учета.