15 Понятие, состав и направления налогового планирования и прогнозирования

Необходимость налогового планирования определена налоговым законодательством которое предусматривает различные налоговые режимы.

НП – реализация плательщиком права использовать все средства для уменьшения налогового бремени, основывающаяся на следующих принципах:

- законности – неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства;

- оперативности – оперативный учет изменений в законодательстве. Учет основных направлений налоговой, бюджетной, инвестиционной и финансовой политики государства;

- оптимальности – применяется механизм уменьшающий размер налоговых обязательств, не должно причиняться ущерба стратегическим целям предприятия и интересам его собственников. Поддержание оптимального соотношения между налогами и прибылью является одним из главных элементов НП.

НП иеет свои ограничения:

- неопределенность внешней среды;

- величина издержек на систему планирования;

- масштаба деятельности предприятия.

Элементы НП:

- налоговое поле – перечень всех налогов, платежей плательщиком которых является предприятие;

- налоговый календарь – для прогнозирования и контроля правильности исчисления и сроков уплаты налогов;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств;

- налаженный БУ, налоговый учет, которые позволяют получить оперативную информацию для оптимального НП.

16 Методы и факторы налогового планирования и прогнозирования

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

фоновый уровень поступлений;

сезонную составляющую их изменений;

событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);

остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее простым является метод тренда, т. е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Этот метод основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализе тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимых условиях. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный методразработки прогнозных оценок, который исходит из экспертных расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.[4]

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога.

При планировании поступлений по важнейшим налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

В налоговой практике существуют виды прогнозирования налоговых поступлений:

детерминистические прогнозы налоговых поступлений;

прогнозы временных рядов налоговых поступлений на основании их собственной динамики;

прогнозы с использованием моделей с несколькими переменными.

Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений наиболее часто реализуется через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».

Условный метод используется для получения прогнозных значений агрегированных поступлений и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.

Статистические модели прогнозирования налоговых поступлений ориентированы на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности изменения структуры налогов. Для составления прогнозов с помощью статистических моделей требуются данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых типов налогов.

С помощью динамических моделей учитывается не только прямой эффект воздействия налогооблагаемой базы на объем поступлений, но и косвенные эффекты, такие как реакция базы налогообложения на изменение структуры налоговой системы и др.

Прогнозы временных рядов налоговых поступлений осуществляются на основании их собственной динамики с использованием метода взвешенного скользящего среднего (ВСС), метода двойного экспоненциального сглаживания, метода Хольта-Винтерса, модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA). Все эти методы и модели с одной переменной. Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в данном случае показателя налоговых поступлений. Эти простые модели с одной переменной считаются более надежными по сравнению со сложными структурными моделями.

Прогнозы налоговых поступлений с использованием нескольких переменных создаются потому, что информация в таком многомерном временном ряде может улучшить качество прогноза исследуемого показателя. В частности, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных, связанных с налоговой базой, можно использовать зарплату, прибыль, ставку процента. В настоящее время существует несколько типов моделей прогнозирования с несколькими переменными: структурные эконометрические модели; линейные и нелинейные уравнения; модели, основанные на построении опережающих экономических индикаторов.