3.2 Пути оптимизации налоговой нагрузки анализируемого предприятия

ООО «Зара» вне зависимости от того, какой бы объект налогообложения оно не выбрало в своей деятельности, но величина налоговой нагрузки была бы различна. Ниже в таблицах приведена сравнительная характеристика различных систем налогообложения и налоговой нагрузки применительно к хозяйственной деятельности ООО «Зара» за 2013 год. Рассчитаны налоговая нагрузка на предприятие при применении ОСНО (см. таблицу 2) и нагрузка при применении действующей на предприятии УСНО (см. таблицу 3).

Таблица 2 – Налоговая нагрузка на предприятие при ОСНО

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	ОСНО
		Наименование налога (ставка налога в процентах)	Сумма налога, тыс. руб.
Остаточная стоимость имущества	43	Налог на имущество (2,2)	0,95
Фонд оплаты труда	184	ЕСН(26)	47,84

Продолжение таблицы 2

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	ОСНО
		Наименование налога (ставка налога в процентах)	Сумма налога, тыс. руб.
Торговый оборот (реализация работ, услуг)	1788	Налог на добавленную стоимость (18)	321,84
Выручка (нетто) от реализации работ, услуг	1466,16	Налог на прибыль (24)	303,09
Общая налоговая нагрузка			673,72

Как видно из таблицы 4 общая налоговая нагрузка при применении общеустановленной системы налогообложения составляет 673,72 тысячи рублей или 37,68 процентов от торгового оборота.

Таблица 3 – Налоговая нагрузка на предприятие при УСНО

Наименование показателя		Значение показателя, тыс. руб.		УСНО
				Наименование налога (ставка налога в процентах)		Сумма налога, тыс. руб.
Фонд оплаты труда	184		Страховые взносы на пенсионное обеспечение (14)		25,76
Выручка от реализации работ, услуг	1788		Единый налог (6)		81,52
Общая налоговая нагрузка					107,28

Как видно из таблицы 3 общая налоговая нагрузка при применении существующей системы налогообложения значительно ниже той, что показана выше и составляет 107,28 тысяч рублей или 6 процентов от выручки от реализации.

Из данного примера хорошо видна экономия предприятия на налогах и сборах при применении специального налогового режима.

Кроме чисто финансовой выгоды в применении упрощенной системы налогообложения существуют и другие достоинства этой системы перед другими.

При применении УСНО предприятие ежеквартально составляет и представляет налоговую отчетность в налоговую инспекцию по месту регистрации. Один налог – одна налоговая декларация, то есть при УСНО ежеквартально сдается только два вида деклараций – это:

- декларация по единому налогу;

- расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При применении ОСНО количество составляемых ежеквартально деклараций возрастает до пяти, не считая ежеквартальной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, очевидно, что при применении УСНО, во-первых, не требуется высокая квалификация бухгалтерского состава, во-вторых, экономится значительное время на составление и сдачу отчетности. Нельзя также не учитывать и тот факт, что некоторые налоги при ОСНО, такие как налог на добавленную стоимость, очень плохо администрируются налоговыми органами в связи с чем возникают трудности при возврате излишне уплаченных сумм налога, зачета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенной работы на предприятии ООО «Зара», необходимо отметить, что использование упрощенной системы учета и налогообложения является преимуществом малого предпринимательства, использование которого необходимо в современных условиях хозяйствования. Упрощенная система учета значительно облегчают труд хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета, что делает ее привлекательной для субъектов малого предпринимательства.

Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволяет разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед предпринимателями:

- снижение издержек на ведение учета, как трудовых и материальных, так и временных;

- снижение налогового бремени;

Применение упрощенных методов учета предполагает, во-первых, упрощение самих процедур учета. Так, при применении упрощенной системы налогообложения, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете хозяйствующий субъект освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, кассовых операций, учета труда и заработной платы. То есть, фактически, на предпринимателя возлагается ответственность только за ведение налогового учета, для исчисления его обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Во-вторых, это значительное снижение налоговой нагрузки на предпринимателя. Законодательством о налогах и сборах РФ при применении упрощенной системы налогообложения предусмотрена замена всех основных налогов и сборов при общеустановленной системе налогообложения (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) на единый налог с уплатой 6% от выручки или 15% от прибыли, с сохранением обязанности уплаты страховых взносов на социальное страхование работников и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. В работе была проведена сравнительная характеристика налоговой нагрузки для малого предприятия ООО «Зара» при применении ОСНО и УСНО, которая показала безусловное преимущество упрощенной системы по данному критерию. В-третьих, замена налогов и сборов при ОСНО на единый налог решает проблему администрирования налогов. В настоящее время сложилась сложная ситуация с исчислением, уплатой и возвратом некоторых видов налогов (например, НДС и налог на прибыль). Судебные тяжбы добросовестных налогоплательщиков с фискальными органами проходят ежедневно. Заменой плохо администрируемых налогов на один простой и понятный налог государство оградило предпринимателей от проблем, связанных с недостатками налоговой системы. В-четвертых, это упрощение взаимоотношений налогоплательщика и фискальных органов. Государством определена обязанность каждого субъекта хозяйствования не только исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с законодательством, но и представлять налоговые декларации по каждому виду уплачиваемого налога в налоговые инспекции. При УСНО ежеквартально сдаются декларация по единому налогу, расчет авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию и ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС, в отличие от ОСНО, при которой налогоплательщиком ежеквартально сдаются в налоговую инспекцию как минимум семь отчетов. В-пятых, простота ведения налогового учета. В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО ведут налоговый учет в единственном обязательном регистре – Книге учета доходов и расходов, которая представляется ими в налоговый орган по истечении налогового периода, то есть года.

Однако помимо достоинств специального налогового режима, необходимо обратить внимание еще и на недостатки УСНО. Первый из них заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени. Но если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимостью объектов основных средств, он сможет, в случае приближения данных величин, своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения. Второй недостаток упрощенного налогового режима заключается в том, что лица, работающие на ОСНО, при совершении сделок в крупных размерах предпочитают иметь дело с субъектами также находящимися на ОСНО. Это связано с возмещением сумм НДС по приобретению товаров, работ, услуг. Ведь если «упрощенец» реализует товары, работы, услуги без выделения НДС заказчику, находящемуся на ОСНО, то последний не может принять к вычету сумму НДС при исчислении своих обязательств по этому налогу перед бюджетом.

Не смотря на недостатки упрощенной системы налогообложения, достоинства этой системы более существенны. Поэтому можно сделать вывод о целесообразности применения субъектами малого предпринимательства специальных налоговых режимов.

При сравнительном анализе общеустановленной и упрощенной системы налогообложения применительно к предприятию ООО «Зара» была показана целесообразность и обоснованность применения данным малым предприятием специального налогового режима. При финансово-экономическом анализе деятельности предприятия были выявлены резервы снижения издержек и увеличения прибыльности предприятия.

Все выводы и предложения, сделанные в работе, были приняты руководством предприятия и включены в план общего развития предприятия на следующие годы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2009 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд – во, 2009. – 608 с.

2. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. – М.: Вершина, 2006. – 105 с.

3. Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения (2003 - 2007 г.)

4. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. - СПб.: «Питер», 2007. - С.181.

5. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения.; Универсальный справочник. - М.: «Аргумент», 2006.

6. Гладкова С.Г. Упрощенная система налогообложения. Новосибирск: Издательский центр Мысль, 2009. - 156 с.

7. Гретченко А.И. Совершенствование системы налогообложения предприятий и организаций малого и среднего бизнеса в России // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - №1. - С.19-26.

8. Манукян Л.С. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Изд.: "Экзамен", 2008г.

9. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций/О.И Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л, 2006. – 330 с. – (Библиотека высшей школы).

10. Мельникова Ю.А. "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение" 05.08.2009.

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520с. – (Высшее образование).

12. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464с.: ИЛ.