Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Этот резерв формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно – по мере реализации товаров.

Ст. 267 НК РФ устанавливает жесткие нормы, по которым следует вычислять размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Он не должен превышать определенной доли затрат на гарантийные работы, которые организация выполнила в 3 предшествующих года. Чтобы рассчитать эту долю, надо разделить сумму указанных расходов на выручку за этот же период.

Пример

Расходы на гарантийный ремонт часов за 2007-2009 г.г. составили 100 000 руб. (без НДС), а выручка – 4 млн. руб. (без НДС). Цена одних часов – 1 000 руб. (без НДС).

Доля затрат на гарантийный ремонт на 2010 г.= (100 000 руб. : 4 000 000 руб.) х 100% = 2,5%

Реализовав одни часы, организация отчисляет в резерв 1 000 руб. х 2,5% = 25 руб.

Если организация прежде не занималась гарантийным ремонтом, то она рассчитывая резерв должна исходить из ожидаемых расходов.

6. Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и др. источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в плане счетов используют счет 86 «Целевое финансирование» -пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – поступление целевых средств;

Дебетовый оборот – расход средств на осуществление целевых мероприятий;

Конечное сальдо (по кредиту) – остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 86 «Целевое финансирование» является журнал-ордер № 12, аналитический учет – по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 86 (Главная книга), анализ счета 86, журнал-ордер по счету 86, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, анализ счета 86 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 86, карточка счета 86 по субконто и др.

Основную часть средств целевого финансирования составляют средства, получаемые в виде государственной помощи.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Отражение хозяйственных операций по учету поступления целевых средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 – начислены средства целевого финансирования при принятии решения об их выделении организации;

Дт 50, 51, 52 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»– поступили средства целевого финансирования в виде денежных средств;

Дт 07, 08, 10, 41… Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию»– оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется:

Дт 07, 08, 10, 41, 50, 51 Кт 86 – поступили средства целевого финансирования из бюджета.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:

– по основным средствам – по мере начисления амортизации;

– по оборотным активам – по мере списания на счета учета затрат на производство.

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены: для финансирования капитальных или текущих расходов. Порядок списания целевых средств у коммерческой и некоммерческой организаций различен.

Отражение хозяйственных операций по учету списания средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы на счетах бухгалтерского учета: