2.5 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

2.5.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Полная себестоимость - совокупность всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Данные об изменении затрат себестоимости продукции приведены в таблице 22.

Таблица 22 - Динамика состава и структуры затрат на производство продукции на ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии

Элемент затрат	Стоимостная оценка, тыс. руб.			Горизонтальный анализ		Трендовый анализ
				Изменения, в %		Изменения, в %
	2010	2011	2012	11/10	12/11	11/10	12/10
Материальные затраты, в т.ч. семена и посадочные материалы Минеральные удобрения Химические средства защиты растений Электроэнергия Топливо Нефтепродукты Запасные части, ремонтные и строительные материалы Оплата услуг и работ, выполненными сторонними организациями Оплата труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты	62016 3621 2363 1787 1705 - 4420 5469 27043 9564 1279 6775 1868	61026 4929 2896 1799 400 - 5048 7598 26641 10893 1783 5836 1901	62277 2994 1285 1285 387 21 4269 8595 18952 10530 2078 5783 764	98,4 136,1 122,5 100,7 23,5 - 114,2 138,9 98,5 113,9 139,4 86,1 101,8	102,0 60,7 44,4 71,4 96,7 - 84,6 113,1 71,1 96,7 116,5 99,1 40,2	98,4 136,1 122,5 100,7 23,5 - 114,2 138,9 98,5 113,9 139,4 86,1 101,8	100,4 82,7 54,4 71,9 22,7 - 96,6 157,2 070,1 110,1 162,5 85,4 40,9
Полная себестоимость, в т.ч.	81502	81439	81432	99,9	99,9	99,9	99,9
переменные затраты постоянные затраты	5369 2864	7734 3314	4079 1748	144,0 115,7	52,7 52,7	144,0 115,7	75,9 61,0
Итого	89735	92487	87259	103,1	94,3	103,1	97,2

Анализ таблицы показал, что полная себестоимость в 2011г. уменьшилась на 0,1% по сравнению с 2010г., и в 2012г. по сравнению с 2011г. тоже снизилась на 0,1%. В целом за три года наблюдается снижение полной себестоимости, но незначительное (на 0,1%). По общей сумме затрат в 2011г. по сравнению с 2010г. наблюдается увеличение на 3,1%, а в 2012г. по отношению к 2011г. затраты снизились на 5,7%. За три года общая сумма затрат снизилась на 2,8%.

Структура затрат полностью выражает изменения общего объёма себестоимости. Данные о структуре затрат на производство продукции приведены в таблице 23 и наглядно на рисунке 6.

Таблица 23- Структура затрат на производство продукции на ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии

Элемент затрат	Вертикальный анализ
	2010		2011			2012
	Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.		Удельный вес, %
Материальные затраты, в т.ч. семена и посадочные материалы Минеральные удобрения Химические средства защиты растений Электроэнергия Топливо Нефтепродукты Запасные части, ремонтные и строительные материалы Оплата услуг и работ, выполненными сторонними организациями Оплата труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты	62016 3621 2363 1787 1705 - 4420 546 27043 9564 1279 6775 1868	69,110 4,035 2,937 1,991 1,900 - 4,926 0,608 30,137 10,658 1,425 7,550 2,082	61026 4929 2896 1799 400 - 5048 7598 26641 10893 1783 5836 1901	65,983 5,329 3,131 1,945 0,432 - 5,458 8,215 28,805 11,778 1,928 6,310 2,055	62277 2994 1285 1285 387 21 4269 8595 18952 10530 2078 5783 764		71,370 3,431 1,473 1,473 0,444 0,024 4,892 9,849 21,719 12,067 2,381 6,627 0,875
Полная себестоимость, в т.ч.	81502	90,825	81439	88,055	81432		93,322
переменные затраты постоянные затраты	5369 2864	5,983 3,192	7734 3314	8,362 3,583	4079 1748		4,675 2,003
Итого	89735	100	92487	100	87259		100

Анализ таблицы показал, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство занимают материальные затраты (в 2010г. – 69,110%, в 2011г. – 65,983%, в 2012г. -71,370%), второе место занимает оплата труда (в 2010г. – 10,658%, в 2011г. – 11,778%, в 2012г. – 12,067%). В 2010г. и 2011г. наименьший удельный вес в структуре затрат занимают отчисления на социальные нужды (1,425% и 1,928% соответственно), а в 2012г. – прочие затраты (0,875%).

Рисунок 6 - Динамика затрат на производство продукции на ФГУП «Орошаемое» Россельхозакадемии