Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки основных средств

3.1 Основные положения нормативных документов, регулирующих объекты проверки

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Р.Ф. включает четыре уровня:

– первый уровень - законы, указы Президента Р.Ф., постановления правительства Р.Ф., устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России;

– второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти;

– третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, план счетов бухгалтерского учета финансового - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению;

– четвертый уровень - рабочие документы организации предназначенные для внутреннего пользования.

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств включает:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 – определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, т.е. рассматривает виды поступления основных средств, такие как:

– имущество, полученное в результате дарения (ст. 572-582);

– имущество, взятое в аренду (ст. 606-670);

– имущество, полученное в безвозмездное пользование (ст. 689-701) и т.д.

Также в ГК РФ части 1 ст. 130 п. 1 дается понятие движимого и

недвижимого имущества. К недвижимому имуществу принадлежит часть объектов основных средств, такие как здания и сооружения, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Остальные объекты основных средств принадлежат к движимому имуществу.

Согласно ст.131 п.1 части 1 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) – устанавливает порядок налогообложения и налогового учета основных средств.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. В нем сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета, определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета; также в законе рассматриваются оценка и инвентаризация имущества и обязательств, а также бухгалтерская отчетность: ее состав, сроки представления, публичность и т.д. В законе говорится, что оценка имущества производится организацией для ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Также в законе говорится, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются его наличие, состояние и оценка.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В данном постановлении дается классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все имущество классифицируется на 10 амортизационных групп (1 группа - имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2 группа- свыше 2 до 3 лет включительно; 3 группа – свыше 3 до 5 лет включительно; 4 группа- свыше 5 до 7 лет включительно; 5 группа – свыше 7 до 10 лет включительно; 6 группа – свыше 10 до 15 лет включительно; 7 группа- свыше 15 до 20 лет включительно; 8 группа – свыше 20 до 25 лет включительно; 9 группа – свыше 25 до 30 лет включительно;10 группа – свыше 30 лет)

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств включает:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.)- является самым важным из всех остальных ПБУ, так как учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. В данном ПБУ рассматриваются: формирование (включающее выбор форм первичных документов, рабочего плана счетов, способов оценки и инвентаризации активов и обязательств, правил документооборота и порядка контроля за хозяйственными операциями), изменение и раскрытие учетной политики. При раскрытии учетной политики организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В отношении основных средств таковыми являются способы начисления амортизации.

2. ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем рассматриваются критерии отнесения объекта к основным средствам, способы начисления амортизации, виды оценок основных средств, причины выбытия и методы восстановления основных средств, а также дается описание информации, которая подлежит раскрытию в отчетности с учетом ее существенности.

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств включает:

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изме­нениями и дополнениями)- определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В нем раскрываются задачи бухгалтерского учета основных средств, формы первичной документации по учету, способы начисления амортизации и виды оценок основных средств, методы восстановления основных средств, причины выбытия, рассматривается учет аренды.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49) - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Включают: общие правила проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств,составление сличительных ведомостей по инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

3. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 7.05.03г. № 38н). Он содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, в частности учета основных средств.

К четвертому уровню нормативного регулирования относится учетная политика ОАО «Лебединский ГОК», в которой, в части учета основных средств приводится информация об их оценке, применяемом способе амортизации, ремонте, инвентаризации, дан перечень форм первичных документов по их учету, а также рабочий план счетов.