3.4.Оценка выявленных нарушений и рекомендации по их устранению

В ходе аудиторской проверки на предприятии ОАО «Лебединский ГОК» были выявлены следующие нарушения:

– реквизиты в некоторых документах по учету основных средств заполнены не в полном объеме;

– при оформлении первичных документов учета основных средств не всегда соблюдаются требования действующего законодательства;

– не проводятся внеплановые выборочные инвентаризации, необходимые для большего контроля за сохранностью отдельных видов объектов основных

средств;

– на предприятии организован слабый контроль за состоянием и использованием основных средств;

– за рассматриваемый нами период не производилась переоценка основных средств;

– материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;

– неправильное начисление амортизации по некоторым объектам основных средств из-за несоответствия информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек;

– наличие на балансе основных средств полностью выработавших срок полезного использования.

Рекомендации: устранить выявленные нарушения, т.к. они чреваты искажением отчетности и наложением на организацию штрафных санкций.

При проведении аудита на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» также были выявлены и другие ошибки:

1. В январе 2012 года компания провела реконструкцию основного средства. На момент завершения реконструкции остаточная стоимость объекта составляла 180 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 40 месяцев. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 5000 руб. По ошибке бухгалтер не сделал проводку по включению расходов на реконструкцию в сумме 60 000 руб. в стоимость основного средства в бухгалтерском учете. Из-за этого амортизацию он продолжал начислять по-старому. Ошибку бухгалтер обнаружил в апреле 2013 года.

Начиная с февраля 2012 года бухгалтер должен был начислять амортизацию по основному средству исходя из его стоимости с учетом расходов на реконструкцию. Они в обязательном порядке должны увеличивать стоимость объекта (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому стоимость основного средства должна быть равна 240 000 руб. (180 000 + 60 000), а ежемесячная сумма амортизации - 6000 руб. (240 000 руб./ 40 мес.).

По общему правилу ошибки в утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый год не исправляются. Изменения учитываются в отчетности текущего периода (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поэтому бухгалтеру нужно сторнировать проводку по списанию расходов на реконструкцию:

Дебет 20 Кредит 60 - 60000 руб. - сторнированы расходы на реконструкцию.

Эти расходы нужно включить в стоимость основного средства и доначислить амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции:

Дебет 08 Кредит 60 - 60000 руб. - учтены расходы на реконструкцию;

Дебет 01 Кредит 08 - 60000 руб. - увеличена стоимость основного средства;

Дебет 20 Кредит 02 - 14000 руб. ((6000 руб. - 5000 руб.) * 14 мес.)

- доначислена амортизация.

Уточняем налоги. Следствием невключения расходов на реконструкцию в стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет неправильно рассчитанный налог на имущество. В объект обложения по этому налогу включается имущество, учитываемое в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). База же по налогу на имущество, а именно среднегодовая стоимость имущества, формируется исходя из остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость имущества определяется на первое число каждого месяца (п. 4 ст. 376 НК РФ). Соответственно на эти же даты нужно пересчитать остаточную стоимость основного средства.

Поскольку база по налогу на имущество оказалась занижена, нужно сдать уточненные декларации за каждый отчетный период и за год начиная с периода, в котором совершена ошибка (ст. 54, 81 НК РФ). Если сделать это до того, как налоговики обнаружат нарушение при проверке, заплатив предварительно недоимку и пени, то можно избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ). В данном случае штраф применяется по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, которое привело к занижению налоговой базы.

Кроме уточнения обязательств по налогу на имущество бухгалтеру нужно пересдать декларации по налогу на прибыль. Это связано с тем, что сумма начисленного налога на имущество включается в расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку налог на имущество был меньше, чем надо, организация занизила свои расходы. То есть по налогу на прибыль возникла переплата.

2. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). На предприятии ведется учет основных средств в инвентарных карточках, но не всегда соблюдается требование полноты занесения реквизитов.

Рекомендации - следить за правильностью и полнотой заполнения инвентарных карточек.

3. Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации: акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Последствия:

– снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.

– искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.

– риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.

– искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

– оформлять первичные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

– производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

– откорректировать сумму основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное строительство».

4. Нарушение методологии учета процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств. Суммы процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств, полностью распределяются на основные средства, независимо от даты ввода в эксплуатацию.

Источник информации: акты ввода в эксплуатацию основных средств,

справки об уплаченных процентах по кредитам, выданным на приобретение

основных средств.

Последствия:

• искажение балансовой стоимости основных средств;

• риск завышения себестоимости продукции в части амортизации основных средств.

Рекомендации:

Та часть процентов, которая приходится на уже введенные в эксплуатацию основные средства, должна быть списана за счет собственных источников.