AV_12_2015

Организация учета затрат по государственному заказу в соответствии с требованиями заказчика

Таким образом, отражение сис-				[15] и постановлением Правитель-
тематизированной		информации		ства	Российской	Федерации от
о затратах предприятий ОПК не-				20.02.02 г. № 121 «Об изменении
обходимо осуществлять в соот-				и признании утратившими силу
ветствии с Федеральным законом				некоторых актов Правительства
от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгал-				Российской Федерации по воп-
терском учете» [6], а также в соот-				росам налогообложения прибы-
ветствиисдокументами,регулиру-				ли организаций» [8] Положение
ющимидеятельностьпредприятий				№ 552 было отменено. При этом
ОПК [2–5, 7–13 и др.].				в главе 25 НК РФ определено пра-
В 1994 г. в соответствии с пос-				во хозяйствующего субъекта са-
тановлением Правительства Рос-				мостоятельно выбирать принципы
сийской Федерации от 5.08.92 г.				учета и состава затрат.
№ 552 «Об утверждении Поло-				В апреле 2002 г. было выпу-
жения о составе затрат по произ-				щено письмо Минфина России от
водству и реализации продукции				29.04.02 г. № 16-00-13/03 «О при-
(работ, услуг), включаемых в се-				менении нормативных докумен-
бестоимость продукции (работ,				тов, регулирующих вопросы учета
услуг), и о порядке формирования				затрат на производство и кальку-
финансовых результатов, учиты-				лирования себестоимости продук-
ваемых при налогообложении при-				ции (работ, услуг)» [7]. Данный до-
были» (далее – Положение № 552)				кумент предлагал до завершения
[14] Министерством науки и техни-				работы по разработке и утвержде-
ческой политики Российской Феде-				нию министерствами и ведомства-
рации по согласованию с Минис-				ми соответствующих отраслевых
терством	экономики		Российской	нормативных документов по воп-
Федерации и Министерством фи-				росам организации учета затрат
нансов	Российской		Федерации	на	производство,	калькуляции
были утверждены Типовые мето-				продукции (работ, услуг), как и ра-
дические рекомендации по плани-				нее, руководствоваться отрасле-
рованию,учетуикалькулированию				выми инструкциями (указаниями).
себестоимости научно-техничес-				Новые отраслевые рекоменда-
кой продукции № ОР22-2-46. Цель				цииМинистерствопромышленнос-
данных Рекомендаций – «обес-				ти и энергетики Российской Феде-
печить единообразие			принципов	рации утвердило только в апреле
планирования, учета и калькули-				2006 г. приказом от 23.08.06 г.
рования	себестоимости научно-			№ 200 «Об утверждении порядка
технической продукции».				определения состава затрат на
В соответствии		с	Налоговым	производство продукции оборон-
кодексом Российской Федерации				ного	назначения,	поставляемой

12/2015 Аудиторские ведомости	61

Бухгалтерский учет: теория и организация

по государственному оборонному заказу» (далее – приказ № 200) [12] .

Приказ № 200 обязал все предприятия вести учет и калькуляцию согласно указанному в нем порядку.

Несмотря на данные изменения в законодательстве, представители Министерства обороны РФ пользуются устаревшей законодательной базой, а именно отмененными Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции №ОР22-2-46, утвержденными Положением № 552, что подтверждено личным опытом авторов статьи и указано в «Анализе системных нарушений в сфере ценообразования на НИОКР по государственному оборонному заказу» под редакцией руководителя департамента Министерства обороны РФ по обеспечению государственного оборонного заказа А.П. Вернигоры [16, с. 27–28]. Таким образом, предприятию необходимо учитывать не только действующую законодательную базу, но и взгляды заказчика на применение нормативных документов.

	В соответствии с приказом
№	200 учет затрат, связанный
с	выполнением государственно-

го оборонного заказа, необходимо производить по каждому виду продукции отдельно. Это же подтверждено Законом № 275-ФЗ,

где указано, что исполнитель контракта «ведет раздельный учет результатов финансово-хозяйс- твенной деятельности по каждому государственному контракту».

Алгоритм систематизации аналитического учета затрат

Проанализировав существующие методы учета затрат, можно сделатьвыводотом,чтоусловиям ведения деятельности по каждому виду продукции соответствуют следующие методы: позаказный, директ-костинг, АВС-метод.

Учитывая, что в рамках работы по государственному оборонному заказу предприятиям необходимо калькулировать полную себестоимость каждого вида продукции, метод директ-костинга из данного перечня можно исключить. Остаются позаказный и АВС-метод, которые отличаются друг от друга способами распределения накладных расходов.

В случае предприятий ОПК, деятельность которых осуществляется еще со времен СССР, применение иностранного АВС-метода вызывает ряд нареканий со стороны консервативных государственных ведомств. Поэтому, даже если предприятие использует функциональную особенность АВС-мето- да в своем бухгалтерском учете, в учетной политике такой метод все равно будет называться позаказным, так как учет будет вестись в рамках заказа, даже если

62	12/2015 Аудиторские ведомости

Организация учета затрат по государственному заказу в соответствии с требованиями заказчика

заказ будет тождествен функции/ операции. Поэтому использование какого-либо другого способа учета затрат и калькуляции исключается. Это означает, что заказчик обязываетэкономическиесубъектыпересматривать свою учетную политику в области методов учета затрат

икалькуляции перед выполнением государственного оборонного заказа в пользу позаказного метода.

Исходя из изложенного необходимо систематизировать отражение информации по каждому государственному заказу так, чтобы аудит государственного контракта подтвердил требования заказчика

идействующих норм законодательства.

Отражению корректных систематизированныхданныхспособствует разработка аналитической системы учета затрат, представляющей собой совокупность правил отражения информации на счетах бухгалтерского учета.

Вданной статье предполагается, что учет затрат происходит с помощью автоматизированного программного продукта, предназначенного для бухгалтерского учета. При этом вид программного обеспечения значения не имеет, главное, чтобы программный продукт функционально соответствовал требованиям бухгалтерского учета и действующего законодательства.

Для разработки аналитической системы учета затрат необходи-

мо систематизировать субконто (аналитическое измерение счета учета, в разрезе которого данный счет может быть проанализирован) [17] каждого счета, задействованного в обработке фактических данных.

Для систематизации элементов учета, по нашему мнению, необходимо осуществить следующие шаги.

Шаг 1. Осуществление ранжирования счетов учета информации по степени важности систематизации.

По нашему мнению, осуществлять налаживание субконто справочников необходимо начинать с наиболее используемых в учете затрат счетов и продвигаться в сторону снижения необходимости отладки. Это позволит использовать наиболее задействованные для отчетности счета до момента полного внедрения аналитической системы.

Авторами данной статьи предлагается группировка счетов по степени важности, имеющая вид:

Группа «а»: счета, непосредственно отражающие фактические данные учета;

ü группа«б»:счета,накоторые «закрываются» счета группы «а»;

ü группа«в»:счета,корреспондирующие со счетами группы «а»;

ü группа «г»: прочие счета. В данной статье в качестве примера приведена аналитическая система учета по затратным

12/2015 Аудиторские ведомости	63

Бухгалтерский учет: теория и организация

счетам и счетам, отражающим финансовый результат деятельности. Это обосновано тем, что данные элементы аналитической системы задействованы для учета расходов в рамках государственного оборонного заказа. Формирование аналитической системы по прочим элементам учета является специфичным для каждой конкретной организации и может быть проведено аналогичным образом.

Для осуществления учета затрат в рамках проведенного исследования необходимо начинать разработку справочников счета

20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные произ-

водства», а затем – переходить к счетам 90 и 91, отражающим финансовый результат деятельности. После этого переходить к систематизации счетов, корреспондирующих со счетами 20 и 23. Далее по мере необходимости необходимо осуществлять отладку прочих счетов, ориентируясь на поставленные задачи.

Шаг 2. Определение элементов справочников.

Мы предлагаем использовать стандартные настройки бухгалтерской программной среды, т.е. готовое управленческое решение для достижения поставленных задач. Поэтому возможно использовать предлагаемую программным продуктом аналитику по субконто без каких-либо системных изменений.

Аналитический учет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производс-

тва» согласно Плану счетов бухгалтерского учета» предполагает аналитику:

ü по видам номенклатуры; ü по статьям затрат; ü по подразделениям.

Для корректного отражения данных и сопоставления плановой и фактической информации необходимо, чтобы субконто статьей справочников совпадали со статьями затрат согласно выбранному методу калькуляции.

Для этих целей целесообразно, чтобы статьи справочников (субконто) и элементы структуры стоимости контракта имели одинаковые названия, в случае невозможности идентичного использования названий целесообразно разработать и утвердить таблицы соответствий статей справочников (субконто) в бухгалтерской программе.

Согласно разработанной методологии учета затрат:

1) в качестве субконто «вид номенклатуры» используется уникальный номер наряд-заказа или контракта. Как отмечает Б.А. Райзберг [18], термин «заказ-наряд» подразумевает плановый, обеспеченный финансированием конкретный заказ на проведение определенных работ, представленный в форме задания. Далее автор пишет, что заказ-наряд использовал-

64	12/2015 Аудиторские ведомости

Организация учета затрат по государственному заказу в соответствии с требованиями заказчика

ся как плановый государственный заказ на проведение научно-ис- следовательских и проектно-конс- трукторских работ. Данное понятие

внастоящее время также используется в сфере ОПК для отображения бухгалтерского и управленческого блока учета информации,

врамках которого учитываются данные по одному контракту или его этапу, наряд-заказу присваивается уникальный номер для идентификации элемента учета;

2)субконто «статья затрат» отражает статьи затрат, обозначенные в структуре стоимости контракта;

3)субконто «подразделения» можно сопоставить с центрами финансовой ответственности или отделами – исполнителями контракта по выбранной структуре предприятия.

В качестве дополнительной функции в случае использования автоматизированного программногопродуктадлябухгалтерского учетапредполагаетсягруппировка видов номенклатуры. В этом случае целесообразно объединить наряд-заказы в группы по одному признаку. Например, в качестве признака можно выбрать заказчика работ. В разработанном варианте под группами «Заказчик 1», «Заказчик N» подразумеваются заказчики в рамках деятельности ОПК. Группа «Прочие заказчики» подразумевает работы по выпуску гражданской продукции.

Учитывая тот факт, что учет затрат по государственному оборонному заказу должен отражать структуру контракта, целесооб-

разно разработать	справочники
с соответствующими данными.
Использование	универсаль-

ных статей справочников для всех блоков учета информации – на- ряд-заказов позволяет в рамках стандартной аналитики программной среды осуществлять анализ по любому из выбранных критериев.

После осуществления аналитики по основному и вспомогательному производству переходим к разработке аналитики для счетов учета финансовых результатов. Аналитика счета 90 в бухгалтерской среде «1С» предполагает аналитику:

ü по видам номенклатуры; ü по группам; ü по ставке НДС.

Проведем аналогии и построим необходимую нам аналитику на основе следующих соображений:

ü в качестве субконто «вид номенклатуры» используем номер наряд-заказа;

ü группировать виды номенклатурыпредлагаетсяпозаказчику. В случае необходимости осуществлять аналитику можно по любому другому признаку. В разработанном варианте под группами «Заказчик 1», «Заказчик N» подразумеваются заказчики в рамках деятельности ОПК, группа «Про-

12/2015 Аудиторские ведомости	65

Бухгалтерский учет: теория и организация

чие заказчики» подразумевает работы по впуску гражданской продукции, группа «Другие услуги» подразумевает работы по прочей/ неосновной деятельности;

ü аналитика по ставке НДС необходима для выборки всех работ с определенными финансовыми характеристиками, например по нулевой ставке НДС можно осуществить выборку работ по госу-

дарственному оборонному заказу, так как эти работы освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Разработанный справочник счета 90 по учету финансовых результатов деятельности по государственному оборонному заказу и прочим видам деятельности для программногопродуктаимеетвид, представленный в таблице.

Справочник счета 90 для программного продукта в разрезе субчетов 90-1 и 90-2

		Корреспондирующий	Корреспонди-
	Наименование пап-		рующий счет
Иерархия		счет к субсчету 90-2 «Се-
	ки, подчиненность	бестоимость продаж»	к счету 90-1 «Вы-
			ручка»
	Субконто «Ставка НДС»
Группа	Заказчик 1
	№ наряд-заказа	20, 43	62, 76
	…
Группа	Заказчик N
	№ наряд-заказа	20, 43	62, 76
	…
Группа	Прочие заказчики	20, 23, 26, 41,	50, 51, 52,
	№ наряд-заказа
		43, 44, 45	62, 76, 79
	…
Группа	Другие услуги	20, 23, 26, 41, 43, 44, 45	50, 51, 52,
			62, 76, 79

Шаг 3. Утверждение субконто справочников.

После определения элементов справочников необходимо утвердить методологию учета по данному справочнику. По нашему мнению, необходимо разработать инструкции по использованию

и назначению каждого субконто справочников, после чего довести составленные материалы до заинтересованных сотрудников.

Шаг 4. Внедрение разработанной аналитической системы в бухгалтерский программный продукт.

66	12/2015 Аудиторские ведомости

Организация учета затрат по государственному заказу в соответствии с требованиями заказчика

Следующим шагом систематизации справочников бухгалтерской программной среды является непосредственная настройка справочников. По нашему мнению, идеальным путем отладки является переход к использованию новых справочников с нового отчетного года. Это облегчит аналитику используемого материала и уменьшит трудозатраты на сопоставление данных до и после внедрения системы. Если возможно, необходимо провести мероприятия по ограничению круга лиц, имеющих права доступа к изменению субконто справочников в программном поле.

В случае выявления недостатков системы на данном этапе возможен возврат к любому из означенных этапов.

Шаг 5. Обучение персонала.

По нашему мнению, обучение персоналанеобходимопроводить в рамках внедрения каждой группы справочников. В этом случае у работников появится время для апробации осуществленной методики, что повысит шансы выявления системных ошибок в ходе опытной эксплуатации, а также позволит решить возникшие вопросы и закрепить пройденный материал до следующего этапа внедрения.

Шаг 6. Контроль.

Необходимо осуществлять контроль вносимой информации по каждой статье справочников.

По нашему мнению, контроль необходимо осуществлять на каждом этапе опытной эксплуатации ежедневно по всем внедренным элементам, в рамках промышленной эксплуатации планово – ежемесячно и также проводить периодические внеплановые проверки. Возможно, после отладки системы, руководству организации стоит задуматься о вариантах поощрения работников, наиболее корректно отражающих полученную информацию,

имероприятиях, выявляющих

иустраняющих систематические ошибки.

Безусловным плюсом разработки правильной аналитики справочников является возможность проводить оперативную аналитику, используя оборотносальдовые ведомости в бухгалтерской программе, не используя при этом управленческую среду или систему бюджетирования.

Заключение

Таким образом, для организации учета затрат согласно требованиям государственного заказчика организации ОПК, выполняющей государственный оборонный заказ, необходимо осуществить мероприятия, направленные на соблюдение:

• требований действующего законодательства к организации учета финансовой информации, в том числе:

12/2015 Аудиторские ведомости	67

Бухгалтерский учет: теория и организация

	ü организацию	расчетов
по	государственному	контракту
на	специализированных счетах
в уполномоченных банках;
	ü ведение учета обособлен-

но по каждому государственному контракту;

ü согласование с заказчиком структуры цены по выполняемому заказу;

ü представление по запросу заказчика финансовой информации для аудита о планируемых и фактических расходах по заказу;

ü доведение реального уровня расходов до расходов, предусмотренных контрактом;

• рекомендаций заказчика об организации учета данных по контракту, в том числе:

ü формат представляемой для аудита информации;

ü соответствие наименований статей расходов в учетной системе со статьями расходов в рамках государственного контракта;

ü выбор позаказного метода учета затрат;

ü выбор соответствующего метода распределения накладных расходов;

ü учет полной себестоимости по каждому отдельному заказу.

Проведение мероприятий по подготовке аналитической системы учета затрат позволит оптимизировать представление финансовой информации госу-

дарственному заказчику и повысить достоверность представляемых данных. Авторы считают, что представленная читателю разработка может быть полезна и в других отраслях народного хозяйства.

ЛИТЕРАТУРА

1. О требованиях к участникам размещения государственного оборонного заказа о наличии у них соответствующих производственных мощностей, технологического оборудования, финансовых и трудовых ресурсов для исполнения государственного контракта [Электронный ресурс]: постановление Правительства Российской Федерации от 25.12.14 г. № 1482. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

2. О порядке определения начальной (максимальной) цены государственного контракта, а также цены государственного контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), при осуществлении закупок товаров, работ, услуг по государственному оборонному заказу [Электронный ресурс]: постановление Правительства Российской Федерации от 28.04.15 г. № 407. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

3.О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5.04.13 г. № 44-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

4.О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном оборонном заказе» и отдельные законодательные акты Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 29.06.15 г. № 159-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

5.О государственном оборонном заказе [Электронный ресурс]: Федеральный

68	12/2015 Аудиторские ведомости

Организация учета затрат по государственному заказу в соответствии с требованиями заказчика

закон от 29.12.12 г. № 275-ФЗ. Доступ из				12. Об утверждении порядка опреде-
справ.-правовой системы «Гарант».				ления состава затрат на производство
6. О бухгалтерском учете [Элект-				продукции оборонного назначения, пос-
ронный ресурс]: Федеральный закон от				тавляемой по государственному обо-
6.12.11 г. № 402-ФЗ. Доступ из справ.-				ронному заказу [Электронный ресурс]:
правовой системы «Гарант».				приказ	Министерства промышленности
7. О применении нормативных доку-				и энергетики Российской Федерации от
ментов, регулирующих вопросы учета за-				23.08.06 г. № 200. Доступ из справ.-пра-
трат на производство и калькулирования				вовой системы «Гарант».
себестоимости продукции (работ, услуг)				13. Об утверждении Методических ре-
[Электронный ресурс]: письмо Минфи-				комендаций по расчету цен на вооруже-
на Российской Федерации от 29.04.02 г.				ние и военную технику, которые не име-
№ 16-00-13/03. Доступ из справ.-право-				ют российских аналогов и производство
вой системы «Гарант».				которых осуществляется единственным
8. Об изменении и признании утратив-				производителем [Электронный ресурс]:
шими силу некоторых актов Правительс-				приказ ФСТ России от 18.04.08 г. № 118.
тва Российской Федерации по вопросам				Доступ из справ.-правовой системы «Га-
налогообложения прибыли организаций				рант».
[Электронный ресурс]: постановление				14. Об утверждении положения о со-
Правительства		Российской	Федерации	ставе затрат по производству и реализа-
от 20.02.02 г. № 121. Доступ из справ.-				ции продукции (работ, услуг), включае-
правовой системы «Гарант».				мых в себестоимость продукции (работ,
9. Об утверждении Правил опреде-				услуг) и о порядке формирования фи-
ления начальной цены государственно-				нансовых результатов, учитываемых при
го оборонного заказа путем проведения				налогообложении прибыли [Электрон-
торгов, а также цены государственного				ный ресурс]: постановление Правитель-
контракта в случае размещения госу-				ства Российской Федерации от 5.08.92 г.
дарственного оборонного заказа у единс-				№ 552. Доступ из справ.-правовой систе-
твенного поставщика (исполнителя,				мы «Гарант».
подрядчика) [Электронный ресурс]: пос-				15. Налоговый кодекс Российской Фе-
тановление	Правительства		Российской	дерации (часть вторая) [Электронный ре-
Федерации от 4.11.06 г. № 656. Доступ из				сурс]: Федеральный закон от 5.08.2000 г.
справ.-правовой системы «Гарант».				№ 117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой
10. Об утверждении Правил форми-				системы «Гарант».
рования цен на вооружение и военную				16. Метов А.Х. Анализ системных
технику, которые не имеют российских				нарушений в сфере ценообразования
аналогов и производство которых осу-				на НИОКР по государственному оборон-
ществляется		единственным произво-		ному заказу/ под ред. А.П. Вернигора /
дителем [Электронный ресурс]: поста-				А.Х. Метов. – М.: АО «Красная Звезда»,
новление	Правительства		Российской	2014. – 420 с.
Федерации от 25.01.08 г. № 29. Доступ из				17. Ясно и понятно о бухгалтерском
справ.-правовой системы «Гарант».				учете и финансах! [Электронный ресурс].
11. Об	утверждении		Положения	URL:	http://www.yasnoo.ru/chto_takoe_
о применении видов цен на продукцию				subkonto.htm
по государственному оборонному зака-				18. Райзберг Б.А. Современный эко-
зу [Электронный ресурс]: постановление				номический словарь / Б.А. Райзберг,
Правительства		Российской	Федерации	Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. До-
от 13.12.13 г. № 1155. Доступ из справ.-				ступ из справ.-правовой системы «Кон-
правовой системы «Гарант».				сультантПлюс».

12/2015 Аудиторские ведомости	69

Управленческий учет

Л.А. СЕМИНА,

доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и анализа Алтайского государственного университета [e-mail]

Управленческий учет: необходимость или неизбежность?

ключевые слова: управленческий учет, организация управленческого учета

Систематизированы основные позиции специалистов по управленческому учету в понимании термина «управленческий учет»: непризнание термина «управленческий учет»; рассмотрение управленческого учета как составной части бухгалтерского учета; признание управленческого учета самостоятельным видом учета.

L.A. Semina

Management accounting: necessity or inevitability?

key	words:	management	accounting,	organising	management
accounting

The authors classify main positions of management accounting specialists in regard to the understanding of the «management accounting» term, i.e., non-acceptance of the management accounting term; considering the management accounting to be an integral part of accounting on the whole; considering the management accounting to be an independent type of accounting.

70	12/2015 Аудиторские ведомости