- •Глава1 Понятие бухгалтерского учета, история развития, значение в системе управления.
- •1.1 Понятие бухгалтерского учета.
- •1.2 История бухгалтерского учета
- •1.3 Значение в системе управления
- •Глава 2 Задачи, принципы, предмет, метод бухгалтерского учёта.
- •2.1 Задачи бухгалтерского учета.
- •2.2 Пользователи бухгалтерской информации:
- •2.3 Основные принципы бухгалтерского учёта.
- •2.4 Предмет бухгалтерского учёта.
- •2.4.1 Классификация хозяйственных средств предприятия .
- •2.4.2 Классификация источников образования хозяйственных средств
- •2.5 Метод бухгалтерского учёта и его элементы
- •2.5.1 Документация.
- •2.5.2 Инвентаризация
- •2.5.3 Прочие элементы метода бухгалтерского учета.
- •Глава 3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •Глава 4 Бухгалтерский баланс
- •4.1 Бухгалтерский баланс. Понятие.
- •4.2 Виды бухгалтерских балансов
- •4.3 Значение бухгалтерского баланса для анализа финансового положения организации
- •4.4 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
- •Глава 5 Счета и двойная запись
- •5.1 Понятие счета
- •5.2 Взаимосвязь между счетами и балансом
- •5.3 Типы хозяйственных операций и типы счетов
- •5.4 Двойная запись
- •Глава 6 Обобщение учетной информации.
- •Глава 7 Счета синтетического и аналитического учета
- •Глава 8 План счетов бухгалтерского учёта
- •8.1 Структура плана счетов.
- •8.2 Классификация счетов в плане счетов бухгалтерского учета
- •8.2.1 Классификация счетов по отношению к балансу. Балансовые и забалансовые счета
- •8.2.2 Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Глава 9 Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Глава 10 Учетные регистры, признаки их классификации
- •Глава 11 Формы ведения бухгалтерского учета
- •11.1 Определение формы ведения бухгалтерского учета.
- •11.2 Журнально-ордерная форма ведения учета
- •11.3 Мемориально-ордерная форма ведения учета
- •11.4 Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета
- •11.5 Автоматизированные формы ведения учета
- •Глава 12 Техника заполнения учетных регистров. Способы исправления ошибок, выявленных при проверке
Глава 5 Счета и двойная запись
5.1 Понятие счета
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учёта на определённую дату.
Оперативное управление организацией требует непрерывной информации о состоянии и движении активов и пассивов. В связи с этим, в бухгалтерском учёте используется система счетов. В РФ используется План счетов бухгалтерского учёта, утвержденный приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94 с последующими изменениями.
Каждый счёт предназначен для отражения конкретного объекта учёта.
На основе первичных документов на счетах накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счёт представляет собой таблицу двухсторонней формы: слева - дебет, справа-кредит.
Пример счета материалы представлен в табл.2.
Счёт материалы
Таблица 2
Дебет |
Кредит | |||||||
№ |
Дата |
Основание записи |
Сумма |
№ |
Дата |
Основание записи |
Сумма | |
1 |
10.09.2010 |
Поступили материалы от предприятия №1 |
625000 |
2 |
11.09. |
Отпущены материалы в цех 1 |
125000 | |
3 |
15.09.2010 |
Поступили материалы от предприятия №4 |
375000 |
4 |
16.09. |
Отпущены материалы в цех 1 |
625000 |
По данным таблицы счёт имеет две противоположные стороны: ДебетиКредит(Д-т и К-т)
В учебных целях используется упрощенная таблица строения счёта.
Остаток на начало или конец периода называется сальдо- Сн, Ск.
Сумма по операциям за отчётный период – оборотпо счёту
Обд –оборот по дебету.
Обк – оборот по кредиту.
Рассмотрим наш счёт «Материалы» (табл.3)
Пусть Сн- сальдо на начало периода=125 000 рублей.
Счёт материалы
Таблица 3
Д-т |
К-т |
Сн= 125000 |
|
1. 625000 3. 375000 |
2. 125000 4.625000 |
Обд= 1000000 |
Обк= 750000 |
Ск= 375000 |
|
Ск= Сн +Обд-Обк
Счета бухгалтерского учёта по отношению к балансу делятся на две группы: счета активные и счета пассивные
Активные счета предназначены для учёта отдельных видов имущества и прав, дебиторской задолженности, счета денежных средств, затрат на производство. Рассмотрим строение активного счета в табл.4.
Строение активного счета
Таблица 4
Дебет |
Кредит |
Сн- остаток имущества на начало периода |
|
. . . |
. . . |
Сумма = Обд-поступление имущества(+) |
Сумма=Обк-использование имущества(-) |
Ск-остаток имущества на конец периода = Сн+Обд-Обк |
|
Обд – поступление активов,
Обк – использование активов, выбытие.
Остаток по счёту Ск – дебетовый, т . е. Ск >=О. Меньше нуля быть не может, так как нельзя использовать активов больше, чем их поступило.
1. Ск>0, если Сн +Обд=Обк.
2. Ск=0,если Сн+Обд=Обк
Пассивные счета предназначены для учёта источников формирования активов: собственного капитала, заемных средств, кредиторской задолженности. Строение пассивного счета представлено в табл.5.
Строение пассивного счета
Таблица 5
Дебет |
Кредит |
|
Сн- остаток источников формирования имущества на начало периода |
. . .
|
. . . |
Сумма=Обд-уменьшение источников (-) |
Сумма=Обк- увеличение источников (+) |
|
Ск-остаток источников на конец периода = Сн+Обк-Обд |
Начальный остаток- отражается по кредиту – кредитовое сальдо, на этой же стороне отражается и увеличение источников.
Уменьшение - по дебету.
Остаток по счёту Ск – кредитовый, т . е. Ск >=О.
1. Ск>0, если Сн +Обк = Обд.
2. Ск=0,если Сн+Обк=Обд
В бухгалтерском учете существуют также и активно-пассивные счета,которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (счета с переменным сальдо) или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).
К активно-пассивным счетам с переменным сальдо относятся счета: "Прибыли и убытки", "Продажи, "Прочие доходы и расходы" и другие.
Пример: счет с переменным сальдо "Прибыли и убытки", если доход превышает расход, то разница между ними дает прибыль (прибыль является источником хозяйственных средств и отражается в пассиве), поэтому сальдо счета будет кредитовым. Если, наоборот, доходы меньше расходов, то возникает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с развернутым сальдо относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие.
Порядок открытия активно-пассивного счёта и записи в нём можно показать на примере счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (табл.6).
Счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Таблица 6
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
1. Сальдо на начало месяца (дебиторская задолженность) |
2. Сальдо на начало месяца (кредиторская задолженность) |
3. Увеличение дебиторской задолженности |
4. Увеличение кредиторской задолженности |
5. Уменьшение кредиторской задолженности |
6. Уменьшение дебиторской задолженности |
Конечное сальдо (1+3-6) (состояние дебиторской задолженности) |
Конечное сальдо (1+4-5) (состояние кредиторской задолженности) |