2.3. Амортизация основных фондов
Амортизация основных фондов– процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации).
Стоимость ОФ погашается путем начисления износа и списания ее на издержки производства в течение срока полезного использования ОФ по законодательно утвержденным нормам. В соответствии со сроками полезного использования (Тпи), амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам. В зависимости от того, в какую группу попал ОФ, его стоимость списывается линейно или нелинейно (с Тпи более 20 лет – линейно).
Правовая база:
1. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», с поправками от 18.11.2006 – Постановление N 697.
2. НК РФ ч. II, гл. 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 258 Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)
Методы расчета сумм амортизации (в соответствии с НК РФ ч.II, гл. 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 259).
1) Линейный метод
Линейный метод начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации (например – если не изменяется со временем производительность станка, агрегата, не увеличивается его энергоемкость и т.п.). Суть метода в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида ОФ. При использовании этого метода предполагается, что износ происходит равномерно в течение всего Тпи ОФ.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
где 
– ежегодная сумма амортизационных
отчислений; 
–среднегодовая стоимость ОФ;
-
норма амортизационных отчислений:
где
–
срок полезного использования основных
средств.
Порядок расчетов рассмотрим на примере.
Предприятие купило компьютер. Стоимость составила 40 000 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 40000/5 = 2000 руб. (таблица 1).
Таблица 1 – Порядок списания стоимости ОФ линейным методом
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
|
|
|
|
1 |
40 000 |
8 000 |
32 000 |
|
|
| |
|
2 |
32 000 |
8 000 |
24 000 |
|
|
| |
|
3 |
24 000 |
8 000 |
16 000 |
|
|
| |
|
4 |
16 000 |
8 000 |
8 000 |
|
|
| |
|
5 |
8 000 |
8 000 |
0 |
|
|
|
Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.
2) Метод начисления износа пропорционально объему продукции (работ)
При
применении этого метода величина годовой
амортизации ОФ (
)
зависит от объема работ, выполненного
с его применением.
Использование
этого метода целесообразно в тех случаях,
когда объекты ОФ функционируют не
ритмично и их износ напрямую связан с
частотой их использования. Например, в
одном месяце ввиду недостатка заказов
сырья, материалов и других причин, машины
и оборудование простаивают, в другом,
наоборот, требуется интенсивное
использование ОФ. При данном способе
начисление годовой амортизации
производится, исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде (
)
и суммы амортизации на единицу продукции
(
):
где
,
где
.- первоначальная стоимость объекта ОФ;
- предполагаемый объем продукции (работ)
в натуральном выражении за весь срок
полезного использования объекта ОФ.
Предположим,
запасы руды данного
месторождения (
)
составляют 1.000.000 т. Стоимость основных
средств, используемых при добыче руды
(
)
– 16.000.000 руб.
Амортизация
на единицу продукции (
)
16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.
Если
предполагается ежегодно добывать по
10 000 т руды (
),
то годовая амортизация составит 16 * 10
000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче
в 5000 т, амортизация составит: 16 * 5 000
= 80 000 руб.
3) Метод уменьшаемого остатка
Использование этого метода обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объектов основных средств.
Годовая
сумма амортизации при использовании
этого метода определяется исходя из
остаточной стоимости объекта ОФ на
начало отчетного года (
),
нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования
и коэффициента ускорения (
),
устанавливаемого в соответствии с
законодательством РФ:
Коэффициент
ускорения (
)
применяется для эффективных видов машин
и оборудования, в высокотехнологичных
отраслях (например, для ПК не выше 2).
Перечень таких видов основных средств
устанавливается Правительством РФ.
Например,
предприятие купило станок,
стоимость которого равна 120 000 руб.,
срок службы составляет 8 лет. Коэффициент
ускорения равен 2. Таким образом,
норма амортизации с учётом ускорения
составит 25 % - (1*2/8)*
100.
Расчет амортизации представлен в таблице
2.
Таблица 2 - Порядок списания стоимости ОФ методом уменьшаемого остатка
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
|
|
|
|
|
1 |
120 000 |
25 |
30 000 |
90 000 |
|
|
|
| |
|
2 |
90 000 |
25 |
22 500 |
67 500 |
|
|
|
| |
|
3 |
67 500 |
25 |
16 875 |
50 625 |
|
|
|
| |
|
4 |
50 625 |
25 |
12 656 |
37 969 |
|
|
|
| |
|
5 |
37 969 |
25 |
9 492 |
28 477 |
|
|
|
| |
|
6 |
28 477 |
25 |
7 119 |
21 357 |
|
|
|
| |
|
7 |
21 357 |
25 |
5 339 |
16 018 |
|
|
|
| |
|
8 |
16 018 |
25 |
4 005 |
12 013 |
|
|
|
|
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана (остаток – это ликвидационная стоимость). В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб.
Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта ОФ.
4) Метод суммы чисел лет
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:
где 
–
первоначальная стоимость объекта;
–
количество лет, оставшихся до окончания
срока полезного использования;
–
срок полезного использования.
Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице 3.
Таблица 3 - Порядок списания стоимости ОФ методом суммы чисел лет.
|
Год |
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
1 |
100 000 |
5/15=33% |
33 000 |
67 000 |
|
2 |
67 000 |
4/15=27% |
27 000 |
40 000 |
|
3 |
40 000 |
3/15=20% |
20 000 |
20 000 |
|
4 |
20 000 |
2/15=13% |
13 000 |
7 000 |
|
5 |
7 000 |
1/15=7% |
7 000 |
0 |
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
К методам ускоренной амортизации можно отнести способ уменьшаемого остатка и способ суммы лет, так они обеспечивают максимальное начисление износа в первой половине срока службы объекта и далее ее постепенное уменьшение по мере приближения к окончанию срока его службы. В результате в начальный период эксплуатации списывается большая часть стоимости объекта.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.