- •Содержание
- •Глава 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости
- •1.1 Себестоимость продукции и ее виды
- •1.2 Калькулирование себестоимости
- •1.3 Методы калькулирования затрат
- •Глава 2. Учет затрат и калькулирование
- •2.1 Краткая характеристика предприятия
- •2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятии
- •Глава 3. Совершенствование методов калькулирования себестоимости в оао «Автоспеццентр на Бирюзова» и оценка их влияния на финансовый результат
- •ПриложениЯ
1.3 Методы калькулирования затрат
Методы калькулирования теснейшим образом связаны с методикой группировки издержек производства по объектам калькулирования в аналитическом управленческом учете на счетах.
Все методы калькулирования могут быть разделены на две классификационные группы: индивидуальные — позаказные и передельные — массовые. В первом методе происходит последовательное суммирование издержек в калькуляционном учете, во втором — распределение совокупности издержек по переделам, стадиям, процессам[18].
В первом методе исчисление себестоимости индивидуализировано для отдельного продукта или группы однородных (одновидовых) продуктов, во втором — исчисляется усредненная себестоимость произведенных продуктов за определенный период.
В первом методе учет издержек локализуется по калькуляционным объектам, а калькуляция не зависит от временного периода; во втором — издержки производства группируются по отчетным периодам, а калькуляция составляется на объем производства калькуляционных объектов за данный период.
Методы калькулирования[18]
1. Индивидуальные
Позаказный
Позаказно-нормативный
2. Массовые
Попередельный
Попроцессный
Поиздельный
Нормативный
Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов, в каждом из них возникают полупродукты (полуфабрикаты), представляющие законченный продукт передела.
Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу, издержки которого — в основе калькуляции полупродукта передела. Конечная себестоимость определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление.
Разновидностью аналитического метода калькулирования является однопередельный метод, в котором готовая продукция производится в одном переделе, например производство зерна осуществляется в одном переделе обработки посевной площади.
Передел является рубрикой аналитического учета издержек производства, но не является объектом калькулирования, в качестве которого выступает конечный продукт или продукт передела (или нескольких переделов) на число калькуляционных единиц, произведенных за данный отчетный период.
Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не меняющимся из месяца в месяц. Например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.
Калькуляционный аналитинеский учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.
В некоторых производствах продукция создается в одном процессе, который трудно, невозможно или нецелесообразно делить в аналитическом учете на отдельные подпроцессы.
Метод калькулирования трансформируется в однопроцессный, но это не меняет его сути.
Калькулирование себестоимости заключается в суммировании издержек отдельных процессов и делении результата на число калькуляционных единиц.
Калькуляция составляется за определенный период времени: месяц, квартал, полугодие, год.
Поиздельный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве многономенклатурной продукции гетерогенного типа, при котором готовое изделие получают путем соединения частичных изделий (деталей, узлов, агрегатов) в единое целое.
Поиздельный метод относится к методам массового периодического калькулирования, как и попроцессный метод.
Отличие его в том, что аналитический калькуляционный учет организуется так, что издержки производства группируются по временным периодам и выпускаемым изделиям, в результате чего себестоимость определяют с применением периодической усредненной калькуляции единицы изделия, единицы мощности или другой применяемой калькуляционной единицы.
Нормативный метод калькулирования применяется в массовом и крупносерийном производстве при большой номенклатуре продукции. Его можно применить в совокупности с попередельным или позаказным методами калькулирования, но к существенному совершенствованию или улучшению калькулирования это в большей части не приводит. Лучше применить нормативный метод аналитического учета издержек на счетах.
При нормативном методе калькулирования основную роль играет нормативная калькуляция себестоимости по каждому изделию, узлу или полуфабрикату. Она составляется на основе действующих норм прямых издержек и сметной величины косвенных издержек.
Нормативная калькуляция является предварительной, исчисленной до начала месяца или квартала. В течение месяца ведут оперативный учет изменения действующих норм и отклонений от действующих норм на основе надлежаще оформленных первичных документов по каждому изделию, выпускаемому в данном периоде.
По истечении месяца на основании предварительной нормативной калькуляции определяется нормативная себестоимость каждого изделия и общего выпуска продукции, которая корректируется на сумму издержек, связанных с изменениями и отклонениями от действующих норм.
Сопоставив фактические и нормативные издержки за период, выявляют сумму отклонений от нормативных издержек.
Калькуляция себестоимости заключается в корректировании нормативной себестоимости изделия на сумму изменения норм, отклонений от норм, выявленных по каждому изделию, и пропорциональному распределению между изделиями суммы неучтенных отклонений от норм.
Позаказный метод калькулирования отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию.
Первичный учет издержек организуется по каждому отдельному заказу. При этом каждое изделие или их серия строго ограничены в рамках данного заказа. Организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. По завершении производства по данному заказу составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.
Если объединялись несколько изделий (серия), себестоимость единичного изделия определяется делением фактических издержек на выполнение заказа на число выпущенных изделий.
При выпуске отдельных изделий серии, объединенных одним заказом, в разное время в течение периода работы над выполнением заказа калькуляция себестоимости выпущенного изделия определяется пропорциональным делением суммы издержек по заказу на совокупный коэффициент готовности каждого изделия серии.
Расчетные процедуры, применяемые при составлении калькуляции, зависят от технологии и организации производства, возможностей для локализации издержек по калькуляционным объектам, наличия побочных продуктов и других факторов. Они являются непременным компонентом метода калькулирования, без которого невозможно исчислить себестоимость калькуляционной единицы.
Способы калькуляции[17]:
прямого расчета;
суммирования издержек;
исключения издержек;
распределения издержек;
суммирования отклонений.
В специализированной литературе встречались описания и других способов калькуляции — коэффициентного, индексного, нормативного, комбинированного и других.
При внимательном рассмотрении они представляются частной модификацией основополагающих способов.
Способ прямого расчета заключается в делении суммы издержек по объекту калькулирования на число калькуляционных единиц с уточнением по статьям себестоимости.
Это самый простой, достоверный и универсальный способ, к тому же применяемый при любых других способах, кроме классических способов суммирования издержек. Применяют его только тогда, когда он является единственно возможным способом исчисления себестоимости калькулированной единицы. В противном случае следует его сочетать с другими способами.
Способ суммирования издержек состоит в том, что себестоимость объекта калькулирования и калькуляционной единицы определяется суммированием издержек, локализованных по периодам времени, отдельным частям изделия, переделам и процессам.
Классическим примером этого способа является калькуляция себестоимости единичного изделия при позаказном методе калькулирования, когда заказ поступает на одно конкретное изделие. Сумма издержек по заказу в данном случае составляет себестоимость данного изделия.
При процессном методе калькулирования однородного массового продукта, например угля, руды, сахара, суммируются издержки производства по отдельным процессам, затем уже их делят на число калькуляционных единиц.
Способ исключения издержек применяется для их разделения между основной и побочной продукцией, полученной в одном процессе, когда локализация соответствующих издержек в аналитическом калькуляционном учете невозможна.
Важным звеном данного способа является правильная оценка издержек на побочную продукцию. Иногда их очень трудно или невозможно оценить, например издержки, относимые на приплод молочных животных. В таком случае прибегают к условной оценке.
Зачастую используют оценку побочной продукции по ее рыночной стоимости. И то, и другое не позволяет достоверно исчислить себестоимость основной продукции. Такую оценку побочной продукции следует применять при условии, что доля побочной продукции незначительна. Иначе необходимо искать более подходящие способы оценки побочной продукции, например, по доле содержания основного сырья; по технически оправданным коэффициентам распределения; по весовым соотношениям основной и побочной продукции, если они имеют равноценные потребительские свойства.
Способ распределения издержек применяется при калькуляции себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов из одного сырья и невозможности аналитического учета издержек по каждому калькуляционному объекту, а также при ведении аналитического калькуляционного учета по группам однородных изделий.
Издержки распределяются пропорционально технически и экономически обоснованной базе, которая зависит от специфики производственного процесса, характера исходного сырья и особенностей производства. Возможно применение для распределения технических коэффициентов, натуральных и условных и условно-натуральных показателей, характеризующих массу полученных продуктов.
Способ суммирования отклонений, или нормативный способ, заключается в том, что фактическая себестоимость конкретной калькуляционной единицы определяется по предварительно составленной нормативной калькуляции путем суммирования нормативной себестоимости единицы с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования, в расчете на единицу калькулирования.
Издержки, вызванные изменениями норм и отклонениями от норм на объект калькулирования, учитываются на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм и их изменения.
Сумма неучтенных отклонений распределяется между калькуляционными единицами пропорционально их нормативной себестоимости.
Метод калькулирования в конкретных условиях производства однозначно предлагает определенный способ калькуляции или комбинацию из нескольких, обычно двух, способов, применяемых последовательно или параллельно.
Каждому методу калькулирования присущ характерный для него способ калькуляции. Характеристики методов калькулирования и присущих им способов калькуляции обобщены в таблице 2.
Таблица 2
Характеристики методов калькулирования и присущих
им способов калькуляции[13]