Модель факторной системы объема реализации продукция

Реализация продукции

Отгрузка продукции

Остатки отгруженных товаров

Остатки готовой про­дукции на складе на начало периода

Остатки товаров, отгруженных на начало периода

Выпуск товарной продукции

Остатки товаров, отгруженных на конец периода

Остатки готовой про­дукции на складе на конец периода

1. . Объем реализованной продукции (балансовая взаимозависимость показателей движения готовой продукции):

N_p = N _ЗАП.1 + N_в – N _ЗАП.11

где N_p — объем реализованной продукции; N _ЗАП.1, N _ЗАП.11 – запасы го­товой продукции на начало и конец периода соответственно; N_в — объем выпуска продукции.

2. Выполнение договорных обязательство по поставкам продукции (в процентах):

К_п = (N₀ - N_н) / N₀ * 100%

где К_п — искомый процент выполнения плана договорных обяза­тельств, %; N₀ — плановый объем продукции для заключения догово­ров, тыс. руб.; N_н — недопоставка продукции по договорам, тыс. руб.

Анализ технического уровня и качества продукции

Показатели качествахарактеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, на­дежность и долговечность. Столь широкая трактовка показателей технического уровня (производительность, габариты, показатели надежности, цена, экс­плуатационные расходы и др.) и качества изделий приводит к их многообразию.

Обобщающие показателихарактеризуют качество всей произве­денной продукции независимо от ее вида и назначения:

• новой продукции в общем ее выпуске;

• сертифицированной и несертифицированной продукции;

• продукции, соответствующей мировым стандартам;

• экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

• полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);

• надежность (долговечность, безотказность в работе);

• технологичность, отражающую эффективность конструктор­ских и технологических решений (трудоемкость, энергоем­кость и т.п.);

• эстетичность изделий.

Алгоритм анализа качества продукции

Содержание анализа .качества продукции

По категориям качества, по сортности

Характеристика качества по установлен­ным показателям (планам, в динамике)

По соответствию продукции установлен­ным стандартам, техническим условиям

По удельному весу продукции высокого качества в общем объеме

По специфическим показателям качества для отдельных производств и отраслей

Соответствие конструкции (фасона, мо­дели) продукции рыночным требованиям

Уровень квалификации работников, занятых организацией и изготовлением продукции

Изучение основных факторов, влияющих на качество

Качество сырья и материалов

Материальное и моральное стимулиро­вание, организация контроля за качеством продукции

Специфические условия отдельных от­раслей и организационных структур

Исходя из параметров качества

Расчет влияния уровня качества на объем продук­ции в денежном выражении

Исходя из роста уровня качества в динамике

На основании балльной оценки качества продукции на рынке

Анализ резервов роста объема производства

Резервы роста объема производства— это количественно измери­мые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов организации. Поиск резервов облегчается при наличии их классификации.

Схема резервов роста объемов производства

Внутрипроизводственные резервы роста объема производства

Улучшение использования труда

Улучшение использования средств труда (ОФ)

Улучшение использования предметов труда (МР)

Создание дополнительных рабочих мест

Укомплектование новых рабочих мест оборудованием

Снижение норм расхода материалов

Ликвидация потерь рабочего времени

Ликвидация потерь рабочего времени оборудования

Внедрение прогрессивных видов материалов

Повышение производительности труда

Повышение производительно­сти оборудования

Улучшение структуры кадров, рост квалификации

Улучшение структуры основных фондов

Полнота подсчетов резервов зависит от определения решающей группы ресурсов. Решающая группа выделяется по структуре затрат на производство, по которой можно установить, является ли производст­во материалоемким, энергоемким, фондоемким или трудоемким.

Анализ прироста объема, выпуска продукции за счет каждого фактора (вида резервов)

1. Приращение продукции в результате создания дополнительных рабочих мест:

ВП (РМ) =М * В₀ ,

где М — дополнительные рабочие места; В_о — среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

2. Приращение объема продукции от ввода нового оборудования:

ВП (ОФ) =∑Т_i * в_i,

где n — количество единиц вновь вводимого оборудования; Т_i — полезное время работы каждого вида, оборудования, машино-час; в_i - выработка продукции за 1 машиночас каждого вида оборудования, руб.

3. Приращение продукции от ликвидации потерь рабочего вре­мени:

ВП (Т_пот) =Т_пот * в,

где Т_пот — количество потерянных часов рабочего времени; в — сред­нечасовая выработка.

4. Приращение продукции от ликвидации потери времени рабо­ты оборудования рассчитывается аналогично п. 3.

5. Приращение продукции от внедрения мероприятий по со­вершенствованию технологии и организации производства и труда:

ВП (НТП) =∑Т_1i * В_1i - ∑Т_0i * B_0i,

где T_1i — время работы в отчетном периоде i-го вида оборудования; В_о, B₁ — выработка продукции до и после внедрения новых технологий.

6. Приращение выпуска продукции в результате улучшения ор­ганизации производства и труда (по трудовым ресурсам):

ВП (В_ч) =В_ч * Т_1у,

где В_ч – прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда; Т_1у — количество часов, отрабо­танное всеми рабочими.

7. Приращение выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:

ВП (М) =∑ (Н_1i - Н_оi) * р_о * Q₁,

где H₁, Н_о — нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения i-го мероприятия по плану с учетом предполагаемого внедрения этого мероприятия; р_о — плановая цена единицы сырья и материалов; Q₁ — планируемый выпуск продукции.

По каждому направлению и блоку анализа проводится комплекс расчетов, результаты которых объединяются в таблице. Проведенный анализ позволяет оце­нить возможность организации по увеличению выпуска продукции, а также выявить диспропорции в использовании ресурсов, которые при­водят к снижению финансовых результатов.

Пример анализа резервов роста выпуска продукции

Показатель	Возможное увеличение выпуска продукции за счет лучшего использования
	трудовых ресурсов	средств труда	предметов труда
Рост количества рабочих мест и комплектование их оборудованием	48	36	-
Ликвидация потерь рабочего времени и времени работы оборудования	72	135	-
Повышение производительности труда и оборудования	112	45	-
Снижение норм расхода мате­риалов	-	-	340
Итого	232	216	340

Вывод: _______________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Как видно по данным табл. 8.10, резервы роста выпуска продукции по каждому виду ресурсов неодинаковы: если в результате расширения и лучшего использования трудовых ресурсов выпуск продукции может воз­расти на 232 тыс. руб., то за счет средств труда — на 216 тыс. руб. Таким образом, реальное увеличение объема выпуска продукции возможно только в объеме 216 тыс. руб. Это означает, что часть трудовых ресурсов будет использоваться неэффективно. Отсюда следует вывод о необходи­мости расширения средств труда или о сокращении трудовых ресурсов Конкретное решение зависит от потребностей рынка

Оценка и прогнозирование объема (выручки) продаж

Выручка от продаж— это основной финансовый ресурс, используемый для осуществления уставной деятельности организации. Знание величины этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения о погашении задолженности, заключении договоров (основываясь на изучении спроса), а также прогнозировать величину прибыли с учетом результатов анализа расходов организации.

Уровни рядов динамики изменяются под воздействием множе­ства факторов, которые по-разному влияют на изменение выручки продаж. Одни факторы постоянно влияют на выручку от продаж и формируют основную тенденцию (тренд). К таким факторам можно отнести:

• изменение демографических характеристик населения;

• технологическое и экономическое развитие;

• изменение денежных доходов населения и т.д.

Другие факторы оказывают периодически изменяющиеся или случайные воздействия. В качестве, примера сезонного эффекта (периодически изменяющегося) можно привести рост объема продаж в преддверии праздников, отпусков и т.п. Изменения в правительственной финансовой и налоговой политике, неблагоприятные погодные условия являются примерами случайной составляющей.

Исследование динамики выручки от продажпроводится теми же методами, что и исследование динамики любой другой эконо­мической величины.

При исследовании динамического ряда его изображают в виде определенной математической модели.

Виды математических моде­леймогут быть различными — как простые: аддитивная, мультип­ликативная, смешанная, так и более сложные: кривые роста, адап­тивные, авторегрессионые и т.п.

В анализе динамических рядов используют такие понятия как:

• тренд (U,) или детерминированная компонента, характери­зующая общую тенденцию;

• сезонная составляющая (S,) или внутри годичные колебания;

• случайная составляющая (£,), образующейся под влиянием различных (как правило, форсмажорных обстоятельств).

Наиболее часто используемые методы изучения тренда:

• укрупненных интервалов;

• сглаживание скользящей средней;

• нахождение регрессионных зависимостей;

• использование математических фильтров и т.д.

Анализ сезонных колебаний выручки от продажнаправлен на выявление конфигурации сезонной волны, измерение сезонных колебаний, определение изменений сезонной волны в перспективе.

Наиболее используемыми методами проведения данного вида анализа являются:

• метод простой средней,

• метод относительных чисел (величин),

• скользящей средней;

• метод аналитического выравнивания.

Результаты анализа сезонных колебаний позволяют с более высокой точностью прогнозировать объем производства и продаж.

Подробнее:

1. Кобелев Н.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей: Учебн. – практ. пособие. – М.: Финстатинформ, 2000.

2. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Анализ и управление расходами на производство и продажу продукции

Задачи, направления и информационное обеспечение анализа расходов на производство и продажу продукции

Деятельность любой организации сопряжена с расходами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы ор­ганизаций» (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием ус­луг, приобретением и продажей товаров. На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В себестоимости находят отражение стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда (финансовым возмещением их стоимости являются амортизационные отчисления), предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями. Полная себестоимость продукции отража­ет совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная се­бестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) — эффективность использования ресурсов. Себестоимость — это ос­новной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому ее анализ позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффектив­ности использования ресурсов, с другой – определить резервы уве­личения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Анализ проводится по следующим направлениям:

• анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменений;

• горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себе­стоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

• факторный, анализ себестоимости продукции;

• выявление резервов снижения себестоимости.

В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости.

Ретроспективный анализ себестоимости проводится с целью накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Он направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости проводится на первой жизненного цикла изделия — на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости призван возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки—объем производства—прибыль».

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:

• данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности ор­ганизации;

• данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

В отчетности организации, в Отчете о прибылях и убытках себестоимость отражается отдельной строкой 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг». Коммерческие и управленческие расходы (стр. 030 и стр. 040) могут признаваться в себестоимости реализованных продукции, работ и услуг. В приложении к бухгалтерскому балансу, в форме № 5 (Приложе­ние 10), показываются затраты в целом и по отдельным элементам что позволяет выявить структурные сдвиги в составе затрат. Более подробная информация о составе расходов представлена в стати­стической форме отчетности — № 1-предприятие «Основные сведе­ния о деятельности предприятия», Для оценки степени выполнения плана по себестоимости выпускаемой продукции используются пла­новые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции — обобщающий показатель произ­водственной, деятельности организации, который зависит от объе­ма выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных ви­дов ресурсов измеряется показателями материалоотдачи, фондоот­дачи, производительности труда (выработки) и другими относи­тельными показателями. Эффективность использования ресурсов в совокупности можно оценить с помощью показателя себестои­мости единицы, продукции или расходов на один рубль произво­димой продукции.

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдель­ных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций. Для организаций с массовым характером производства и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть, деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимо­сти единицы продукции по видам изделий. При серийном произ­водстве возрастает номенклатура, и невозможным становится поде­тальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типо­вое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единич­ном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

Одно из направлений анализа себестоимости — анализ себе­стоимости единицы продукции или расходов на один рубль товар­ной продукции.

Независимо от типа и условий производства, себестоимость то­варной продукции можно представить как сумму произведений се­бестоимости единицы продукции по каждому наименованию вы­пускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной про­дукции — как произведение количества продукции по каждому из­делию на соответствующие цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле:

У_с = ∑ q_i * с_i / ∑q_i * р_i ,

где У_с - себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

q_i - объем выпуска изделий в натуральных показателях i-го наименования;

с_i - расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

р_i - цена одного изделия;

n - количество наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий (Q_общ) на удельный вес соответствующего изделия в общем объеме выпуска (D_i,):

q_i = Q_общ * D_i.

Тогда расчет себестоимости 1 руб. товарной продукции (У_с) имеет вид:

У_с = ∑ Q_общ * D_i * с_i / ∑ Q_общ * D_i * р_i = ∑ D_i * с_i / ∑ D_i * р_i­.

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

с_i = ∑ z_j * p_j

p_j — величина затрат, ресурсов;

z_j — цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции оказывают следующие четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпуска продукции;

• уровень расходов на производство единицы продукции;

• цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

• цены на продукцию.

Схема факторной системы анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции

Уровень расходов

Объем выпуска продукции

Структура выпуска продукции

Уровень рас­ходов на еди­ницу продукции

Цены и тари­фы на потреб­ляемые мате­риальные ре­сурсы

Цены на

продукцию

Уровень пря­мых материальных расходов

Цены и тарифы на отдель­ные виды материалов

Изменение качества

продукции

Уровень пря­мых

трудовых расходов

Внутригрупповая структура

материалов

Изменение спроса на продукцию

Уровень

комплексных расходов

Транспортно-заготовительные расходы

Изменение налоговых

ставок

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаи­мосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объектив­ных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пере­считанный в сопоставимые цены, по видам (прямым материальным, прямым трудовым, накладным) отражает эффективность использова­ния определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих фактор­ную систему, на первом этапе целесообразно рассмотреть влияние факторов на себестоимость единицы продукции: структура выпуска, цена на ресурсы и удельная величина расходов на единицу выпуска. Удельная величина расходов на единицу выпуска продук­ции характеризует ее ресурсоемкость. Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов (аналогично индексам физического объема товарооборота). На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

СБ(Q) = Q * С_о.

Анализ влияния факторов второго порядка на себестоимость единицы усредненной продукции

Показатели	Формула расчета	Факторы влия­ния	Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре	С0 = ∑ Di0 * сi0	-	—
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре	С’0 = ∑ Di1 * сi0	Структурные сдвиги в ассор­тименте про­дукции	С(D) = С’0 - С0
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах	С’1 = ∑ Di1 * с’i1	Уровень расхо­дов (затратоемкость)	С(Z) = С’1 – С’0
4. Фактическая себестоимость единицы продукции	С1 = ∑ Di1 * сi1	Структура, затратоемкость, изменение цен	С(Р) = С1 – С’1
5. Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска	СБ(Q) = Q * Со.	-	—
6. Изменение себестоимости продукции под влиянием влияющих на изменение усредненной себестоимости единицы изделия структурных сдвигов в ассортименте	СБ(D) = Q1 * С(D)	-	—
7. Изменение себестоимости продукции под влиянием влияющей на изменение усредненной себестоимости единицы изделия затратоемкости	СБ(Z) = Q1 * С(Z)	-	—
8. Изменение себестоимости продукции под влиянием влияющей на изменение усредненной себестоимости единицы изделия цен на ресурсы	СБ(P) = Q1 * С(P)	-	—

Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска:

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости.

Такими резервами могут быть:

• снижение норм расхода сырья и материалов;

• экономия в результате замены одних видов сырья, матер лов, топлива другими, более прогрессивными;

• сокращение потерь от брака и отходов производства;

• наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

• повышение производительности труда;

• оптимизация расходов по заработной плате;

• повышение качества продукции.

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоемкости продукции.

Пример анализа себестоимости единицы продукции

Наимено-вание продукции	Объем выпуска		Структура выпуска, %		Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы про­дукции, руб.			Отклонение
	план Qi0	факт Qi1	план Di0	факт Di1		ci0	факт в сопост. ценах с’i1	факт сi1	по сравне­нию с планом	в том числе за счет
										затратоемкости	цен
А	152	168	28,9	30,3	1,14	118	109,6	125
Б	178	170	33,8	30,7	1,15	136	122,6	141
В	196	216	37,3	39,0	1,2	94	81,7	98
Итого	526	554	100	100		—		—
В среднем по предприятию						115,13	105	119,38

Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

Фактор	Размер влияния на себестоимость единицы продукции	Размер влияния на себестоимость всей продукции
Количество продукции
Структура выпуска продукции
Затратоемкость продукции
Цены на ресурсы
Итого
Относительная экономия

Классификация и анализ расходов организации по обычным видам деятельности

Классификация расходов важна для правильной организации учета и анализа.