Вопрос 2.

В целях упрощения бух учета его доступности практикуется сочетание оперативного и бух учета. В подобных ситуациях с точки зрения экспертизы как опер., так и бух записи обладают одинаковые доказательной значимостью. В связи с тем, что материалы оперативного учета носят специфический характер эксперт вправе использовать их как дополнительный подсобный материал, т.к. они расшифровывают и дополняют данные бух учета. В зависимости от отношения оперативных и неофициальных записей к официальным данным бух учета их можно подразделить на 4 группы:

1. доки непосредственно неиспользуемые в бух учете, но установленные соответствующими инструкциями и постановлениями.

2. Прооизвольно установленные доки различными должностными или МОЛом.

3. Регистры оперативного учета дополняющие или расшифровывающие данные бух учета или имеющие самостоятельное значение.

4. Неофициальные записи МОЛов и должностных лиц, при этом следует различать неофициальные записи с расписками или нерасписками, но являющимися участниками фин-хоз опер отраженных в учете, если указанные записи составлены МОЛом/ами, которые соответствуют требованиям или данным бух учета.

Вопрос 3.

Экспертам необходимо знать, что на осуществленной документальной ревизии не может заменить документацию на основании которой последний составлен. В случаях если документальная ревизия была проведена до процесса расследования, то в акте приводится материал, который не будет являться предметом бух экспертизы по рассматриваемому делу.

Акт документальной ревизии составленный по требованию судебно-следственных органов должен содержать материал, практический материал необходимый для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Из указанного следует, что эксперт должен изучить материалы, проведенные документальные ревизии, с точки зрения значимости изложенных фактов, чтобы с наибольшей полнотой ответить на вопросы следствия или суда. Далее эксперт с представленной документацией и компетенции, а также в соответствии с данными ему вопросами судом или следствием проводит исследование.

Фактический материал, приведенный в акте документальной ревизии, эксперт сопоставляет с приложенной соответствующей бух документацией, применяя при этом методику производства судебно-бухгалтерской экспертизой.

При этом в процессе исследования эксперт не должен дублировать работу бухгалтера-ревизора.

Выявив существенные недостатки и в случае невозможности ответить на поставленные вопросы судебно-следственных органов, он должен сообщить об этом представителям этих органов, составив при этом соответствющий акт.

В случаях, если имеется неясной в результатах документальной ревизии или содержание их вызывает возражения со стороны экспертов, то рекомендуется допросить бухгалтера эксперта.

Если ВВД бухгалтера-ревизора, приведенного в материалах документальной ревизии противоречит выводам эксперта, то в своем заключении эксперт указывает и обосновывает причины расхождений

Вопрос 4.

В ряде случаев в рассматриваемое время могут находится заключения других экспертов в различных областях знаний, но имеющих один общий предмет исследования. Заключения экспертов в различных областях знаний могут быть положены в основу заключения эксперта бухгалтера, который в свою очередь должен тщательным образом проверить достоверность цифрового материала, расчетов, т.к. в отдельных случаях указанные специалисты обосновывают свои выводы, заключения неправильными методами и датами. В случае, когда эксперт бухгалтер устанавливает ошибку в материалах эксперта в другой области знаний, то он обязан сделать письменное сообщение об этом следователю, суду, которые в свою очередь назначает дополнительную, повторную экспертизу и предоставляет по результатам ее новое заключение эксперта бухгалтера.

Исследование показаний обвиняемых и свидетелей зафиксирован протоколом допроса осущ на следующем этапе проведения СБЭ. Обвиняемые и свидетели в свою очередь могут сообщить о времени, месте, объеме совершенной фин-хоз операции, обстоятельствах подтверждающих или подвергающие сомнению либо даже опарачивающий документ подлежащий исследованию, что дает возможность эксперту бухгалтеру расширить круг исследуемых материалов.

Показания исследуются в тех случаях, если они непосредственно связаны с документацией, которая оформления исследуемая операция.

Показания которые дают указанные лица эксперт не вправе оценивать при обосновании собственных выводов, сделать же ссылку на показания обвиняемыех и свидетелей в своем заключении эксперт может в случаях если необходимо обратить внимание суда и следователя на возникшие противоречия между показаниями с документально обоснованными выводами эксперта бухгалтера. Судебно-следственные органы считаю необходимым проверить подтверждаются ли документально показания обвиняемых и свидетелей в связи с чем перед экспертом ставиться соответствующий вопрос о его разрешении. Обвиняемые и свидетели оспаривают документально оформленные операции и настаивают на зачете доков уменьшающих недостачу, злоупотребление установленную экспертизу.

Необходимо предъявить ССО расчет о материальном ущербе вытекающем из результата сопоставления учетных данных и свидетельских показаний.

В отдельных случаях указания обвиняемых и свидетелей могут быть установлены обстоятельства составления и заполнения соответствующих документов, а также их целевое назначение. К сведению о том кем, где и в каком размере получены денежные средства, ТМЦ, по тому или иному доку. Этапы прохождения и обработки доков и произведенные на их основании расчеты.

Исследование некоторых протоколов имеющихся в деле может осуществляется с учетом. В отдельных случаях осмотра доков, исследования протоколов может изменить эксперт-бухгалтер (ЭБ) сами доки. Протоколы осмотры приобретают особую значимость в тех случаях, когда в осмотрах принимают участие эксперты бухгалтера.

Тема: Исследование фин-хоз операций экспертом бухгалтером

1.Экспертное исследование выпуска продукции в различные отраслях промышленности.

Проверяя данные первички, отчетов о выпуске и сдаче продукции, актов о браке, аналитического учета ГП, актов незавершенного производства и др. эксперт-бухгалтер выясняет, не включены в объем выпущенной и реализованной продукции не входящие в их состав. Стоимость изделий полуфабрикатов для работ промышленного характера, несоответствующих установленных стандартам или техническим условиям, даже если они реализованы на сторону.

…. Производство которых осуществлялось на опытных заводах, производствах, а также затраты на опытные исследования, испытания, конструкторские работы, выполняемые заказы со стороны, в результате которых осуществляется выпуск продукции нереализуемой на сторону.

Стоимость аннулированных заказов, если работы не оплачивались заказчиком, стоимость покупных электроэнергии, воды, пара и газа, отпущенных на сторону, а также покупных материалов, полуфабрикатов отпущенных на сторону без обработки на данном предприятии и т.д.

Одновременно со складом выпущенной продукции проверяют правильность нормативов, оптовых и других цен установленные для оценки соответствующей продукции работ и услуг, а также о ставках НП.

Необоснованное увеличение объема выпущенной продукции может происходить в результате преписок, искажения в отчетности, а также других нарушений и злоупотреблений.

Методика выявления различного рода нарушений и злоупотреблений зависит от способов их совершения и осущ по отдельным видам продукции, выполненных рбаот и оказанных услуг.

Наиболее часто встречаются нарушения и злоупотребления осущ путем завершения объем незав производства (НП), включением в выпуск продукции отчета о проверяемого … части продукции изготовленной в следующем за отчетном периоде или готовых изделий, которые не производились и т.п.

Сопоставляя данные акты инвентаризации НП с данными плановых, дисперческих, распределительных служб о движении полуфабрикатов, узлов и деталей, а также на основе проведенных инвентаризации НП эксперт определяет реальность отраженных остатков незавершенных обработкой готовых изделий, полуфабрикатов, узлов и деталей.

При этом обращается внимание на комплектность НП, не значится ли в его составе детали относящие к закрытому заказу, брак и заготовки начального этапа обработки в значительной части перекрывающие действительную потребность и т.п. Затем эксперт проверяет правильность оценки НП и делает вывод о его реальности. Если же завышенный объем НП и на его основе выпуск продукции эксперту необходимо уточнить его размер, цель, последствия и виновных в этом должностных лиц. В отдельных случаях, чтобы скрыть невыполнения плана задания производства продукции допускаются приписки, искажения в отчетности за счет уменьшения его объема в следующем за отчетным периоде. Такие нарушения и злоупотребления можно обнаружить путем сопоставления данных об оплате рабочих сдельщиков за фактически установленную продукции с данными о количестве оприходованной продукции за проверяемый период по отдельным видам продукции.

Разность между оприходованной и оплаченной рабочей продукции покажет размер приписки и искажения, злоупотребления. Аналогичную проверку можно осуществить по данным о расходе материалов, тары на упаковку и т.д.

Имеет место также приписки, искажения отчетности, когда в отчет включает продукция, которая вообще не изготавливалась, в этом случае покупателям отпускается сырье или основные материалы, а на предприятии проводят их как неизрасходованная продукция, по таки операциям необходимо сопоставить данные комплексы документов, производственных и материальных отчетов, сдаточных накладных, доков по учетам выработки и зарплаты, пропусков на вывоз продукции, отчетов о расходе тары, актов приемки продукции и т.п.

Кроме того целесообразно осуществить встречную проверку доков и с должностными лицами. По всем случаям неправильно включения в состав выпускаемой продукции, их элементам, а также по скрытым фактам приписок, искажений, эксперт выясняет размер, последствия и виновных должностных лиц.

Основными причинами невыполнения плана задания выпуска продукции могут быть:

1. Несвоевременный ввод в действие ОС при этом эксперту необходимо указать: когда эти объекты должны были быть введены в эксплуатацию и фактически сданы, сколько из-за этого недополучено продукции, кто виноват в несвоевременной сдаче в эксплуатацию ОС, и несвоеврененное освоение мощностей

Остановка объектов ОС на неплановый ремонт и обслуживание. При этом экспертом выясняется причина и длительность ремонта, обслуживания и потери в выпуске продукции, аварий. При этом экспертом исследуется характер и причину аварии, длительность простоя и потери в выпуске продукции.

Простои предприятия, цеха, агрегата из-за недопоставки ему сырья энергии инструмента или невыполнения плана кооперированных поставок. При этом экспертом исследуется какие поставщики и в каких размерах недодали необходимые ценности, принятые меры в объеме выпущенной продукции.

Необеспеченность рабочей силой в количественном и качественном составе, организационно-технические неполадки и т.п.