4.8. Учет операций доверительного управления имуществом

Под доверительным управлением понимается передача од­ной стороной (вверителем) по договору другой стороне (дове­рительному управляющему) на определенный срок денежных средств в доверительное управление, которое доверительный управляющий обязуется осуществлять за вознаграждение в ин­тересах вверителя или указанного им лица — выгодоприобрета­теля (Ст. 213 Банковского кодекса).

Организация бухгалтерского учета операций доверительно­го управления в банках ведется в соответствии с Инструкция­ми о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь от 26.06.2007 г. № 198 и по бухгалтерскому учету операций дове­рительного управления имуществом в банках Республики Бела­русь от 05.12.2007 г. № 367.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управле­нию в банках ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению соверша­ются только между этими счетами и внутри этих счетов.

Бухгалтерский учет операций доверительного управления в белорусских рублях и иностранной валюте осуществляется на одних и тех же счетах.

Денежные средства могут передаваться вверителем банку в до­верительное управление путем безналичных перечислений с их те­кущих (расчетных) счетов или наличными (физическими лицами).

Денежные средства могут быть переданы вверителем в до­верительное управление банку для дальнейшего их использова­ния по следующим направлениям: размещение во вклады с целью получения дохода, приобретение ценных бумаг, за ис­ключением векселей, чеков (доверительное управление по со­гласованию либо приказу) или самостоятельного, в пределах предоставленных полномочий, распоряжения вверенными средствами (форма полного доверия).

Учет операций доверительного управления ведется на спе­циальных счетах класса 10 (активные счета) и класса 11 (пас­сивные счета). В частности, на балансе банка как доверитель­ного управляющего открываются следующие счета:

Счета III порядка	Счета IV порядка
Активные счета
100 «Касса»	1001 «Касса»
101 «Ценные бумаги»	1011 «Облигации» 1012 «Акции» 1014 «Прочие ценные бумаги»
102 «Доли»	1020 «Доли в уставных фондах коммерческих организаций»
103 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»	1031 «Драгоценные металлы» 1032 «Драгоценные камни»
104 «Прочее имущество»	1040 «Прочее имущество»
105 «Вклады (депозиты)»	1050 «Вклады (депозиты) банков» 1051 «Вклады (депозиты) небан­ковских финансовых организаций» 1052 «Вклады (депозиты) ком­мерческих организаций» 1053 «Вклады (депозиты) неком­мерческих организаций» 1054 «Вклады (депозиты) индиви­дуальных предпринимателей» 1055 «Вклады (депозиты) физиче­ских лиц»
106 «Расчеты по доверительному управлению»	1061 «Расчеты по доверительному управлению»
107 «Текущие (расчетные) счета»	1070 «Текущие (расчетные) счета банков» 1071 «Текущие (расчетные) счета небанковских финансовых орга­низаций» 1072 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 1073 «Текущие (расчетные) счета некоммерческих организаций» 1074 «Текущие (расчетные) счета индивидуальных предпринима­телей» 1075 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
108 «Расходы по доверительному управлению»	1081 «Расходы по доверительному управлению»
Пассивные счета Класс 11:

Окончание

1 10 «Счета по учету имущества в доверительном управлении»	1 100 «Доверительный (трастовый) счет» 1 101 «Счет по учету ценных бумаг» 1102 «Счет по учету долей» 1 103 ««Счет по учету драгоценных металлов и драгоценных камней» 1104 «Счет по учету прочего имущества»
111 «Расчеты по доверительному управлению»	1111 «Расчеты по доверительному управлению»
112 «Переоценка статей баланса»	1121 «Переоценка валютных ста­тей» (А-П) 1 122 Переоценка стате в драгоцен­ных металлах» (А— П)
118 «Доходы по доверительному управлению»	1181 «Доходы по доверительному управлению»
119 «Прибыль (убыток) по довери­тельного управлению»	1191 «Прибыль (убыток) по дове­рительному управлению» (А— П)

Порядок открытия счетов для проведения расчетов по дове­рительным операциям и перечень представляемых вверителем документов, необходимых для открытия счета, определяются банками самостоятельно в локальных нормативных актах.

Нумерация лицевых счетов по доверительному управлению (аналитический учет) определяется банками также самостоя­тельно.

Все операции по доверительному управлению осуществля­ются только с использованием счетов класса 10 и 11 и оформ­ляются мемориальными ордерами.

Рассмотрим вариант отражения в учете операций довери­тельного управления.

Пример 4.22. Предприятие и банк заключили договор доверительно­го управления, согласно которому банк принимает в полное доверитель­ное управление денежные средства в сумме 250 млнр. По истечении сро­ка договора банк должен возвратить доверителю 300 млн р., из которых 50 млн р. — доход от осуществления доверительного управления. Возна­граждение доверительного управляющего составляет 10% от полученно­го дохода. Возврат денежных средств из доверительного управления, включая доход, производится на текущий счет вверителя.

Отражение операций в учете:

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, млн р.
1	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет»	250
2	Возврат денежных средств из доверительного управления
	Дебет 1100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	250
3	Получение дохода по операции доверительного управления
	Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 118 «Доходы по довери­тельному управлению»	50
4	Отнесение дохода на счет по учету прибыли
	Дебет 118 «Доходы по довери­тельному управлению» Кредит 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	50
5	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	5
6	Урегулирование счетов 107 и 119 по операциям 3-5 (во взаимной корреспонденции)
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	45

Из примера 4.22 видно, что передача денежных средств вверителем — юридическим лицом в доверительное управление банку производится в безналичном порядке с его текущего (расчетного) счета; возврат денежных средств из доверитель­ного управления, включая доход от осуществления доверитель­ного управления, производится банком также на текущий (рас­четный) счет вверителя (выгодоприобретателя). Для закрытия счетов, на которых при превращении договора доверительногоуправления имеются остатки, осуществляется их взаимное уре­гулирование.

Пример 4.23. Предприятие и банк заключили договор доверительно­го управления, согласно которому банк принимает в доверительное управление денежные средства в сумме 250 млн р. Денежные средства по договору должны быть использованы на приобретение и размещение ГКО. Дополнительный доход от продажи облигаций составил 50 млн р. Вознаграждение доверительного управляющего составляет 10% от полу­ченного дохода. Возврат денежных средств из доверительного управле­ния, включая доход, производится на текущий счет вверителя.

Отражение операций в учете:

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, млн р.
1	2	3
1	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 1100 «Доверительный (трастовый) счет»	250
2	Приобретение ценных бумаг в процессе доверительного управления
	Дебет 106 «Расчеты по довери­тельному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчет­ные) счета» Одновременно: Дебет 101 «Ценные бумаги» Кредит 106 «Расчеты по довери­тельному управлению»	250 250
3	Продажа ценных бумаг в соответствии с договором
	Дебет 111 «Расчеты по довери­тельному управлению» Кредит 101 «Ценные бумаги» Одновременно: Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 111 «Расчеты по довери­тельному управлению»	300 300
4	Получение дохода от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора
	Дебет 101 «Ценные бумаги» Кредит 118 «Доходы по довери­тельному управлению»	50

Окончание

1	2	3
5	Возврат денежных средств из доверительного управления
	Дебет 1100 «Доверительный (трастовый счет» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	250
6	Отнесение дохода на счет по учету прибыли
	Дебет 118 «Доходы по довери­тельному управлению» Кредит 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	50
7	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные счета)»	5
8	Урегулирование счетов 107 и 119 по операциям 3—7 (во взаимной корреспонденции)
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные счета)»	45

Учет ценных бумаг, приобретенных в процессе доверитель­ного управления, осуществляется по их видам (облигации, ак­ции, прочие ценные бумаги) в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе вверителей. Ценные бумаги на бумажном носителе учитываются на внебалансовом счете № 99610 «Ценные бума­ги клиентов в доверительном управлении» в основном балансе банка (по каждому договору).

Пример 4.24. Физическое лицо передает доверительному управля­ющему денежные средства в сумме 3 000 000 р. По договору доверитель­ного управления денежные средства должны быть размещены на депо­зит. По окончании срока договора банковского вклада (депозита) на счет доверительного управляющего поступили денежные средства в размере 3 200 000 р. В связи с окончанием срока договора доверительного управ­ления денежные средства возвращены наличными. Вознаграждение дове­рительного управляющего составляет 15% от полученного дохода.

Отражение операций в учете:

№ п/п	Бухгалтерские проводки	Сумма, тыс. р.
1	Получение денежных средств в доверительное управление
	Дебет 100 «Касса » Средит 1100 «Доверительный трастовый) счет» Одновременно: Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Средит 100 «Касса»	3000 3000
2	Размещение денежных средств на депозит
	Дебет 105 «Вклады (депозиты» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	3000
3	Поступление денежных средств, размещенных на депозитном счете и дохода по операции, по окончании срока договора банковского вклада (депозита)
	Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 105 «Депозиты (вклады)» Дебет 107 «Текущие (расчетные) счета» Кредит 118 «Доходы по довери­тельному управлению»	3000 200
4	Возврат денежных средств вверителю из доверительного управления
	Дебет 100 «Касса» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета» Дебет 1 100 «Доверительный (трастовый) счет» Кредит 100 «Касса»	3000 3000
5	Отнесение дохода от выполнения договора доверительного управления на счет по учету прибыли
	Дебет 118 «Доходы по доверительному управлению» Кредит 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению»	200
6	Перечисление вознаграждения доверительному управляющему
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	30
7	Урегулирование счетов 107 и Ц9 по операциям 3—6 (во взаимной корреспонденции)
	Дебет 119 «Прибыль (убыток) по доверительному управлению» Кредит 107 «Текущие (расчетные) счета»	170

Наличные денежные средства по доверительному управле­нию хранятся отдельно от ценностей операционной кассы, формируются и упаковываются в общеустановленном поряд­ке. Для учета наличных денежных средств, переданных в дове­рительное управление, ведутся отдельные книги, на обложках которых помечается: «ДУ». В письменных документах после наименования доверительного управляющего также указыва­ется знак «ДУ».

Учет депозитов (вкладов), размещенных доверительным управляющим на основании договоров с вверителями, осуще­ствляется в разрезе вверителей. Классификация вверителей со­ответствует классификации клиентов, предусмотренной Инструкцией № 283 — небанковские финансовые лица и др. (см. параграф 1.2). В аналитическом учете открываются лице­вые счета по видам депозитов (вкладов) и в разрезе вверителей.

По деятельности, связанной с доверительным управлением денежными средствами, доверительными управляющими со­ставляются ежедневный баланс и баланс на отчетную дату. Последний представляется в установленные сроки в Нацио­нальный банк Республики Беларусь.