- •4. Расходы организаций
- •4.1. Экономическое содержание затрат и их классификация
- •4.2. Расходы организаций и их классификация
- •4.3. Управление затратами на предприятии
- •4.4. Себестоимость продукции и ее виды
- •4.5. Планирование себестоимости продукции
- •4.6. Методы планирования себестоимости продукции
- •5. Денежные доходы организаций (предприятий)
- •5.1. Доходы организации и их классификация
- •5.2. Понятие выручки от реализации продукции
- •5.3. Планирование выручки от реализации продукции (объема продаж)
- •5.4. Использование выручки от реализации продукции
- •5.5. Экономическое содержание, функции и виды прибыли
- •5.6. Формирование прибыли предприятия
- •5.7. Распределение и использование прибыли предприятия
- •5.8. Методы планирование прибыли
- •5.9. Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности организации
- •5.10. Теория и методика анализа безубыточности
- •Математический метод анализа безубыточности
- •Маржинальный метод анализа безубыточности
- •5.11. Операционный рычаг и его оценка
- •5.12. Взаимосвязь операционного и финансового рычагов
4.2. Расходы организаций и их классификация
Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.
Состав расходов, относимых на себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), является объектом регулирования со стороны государства и регламентирован положениями бухгалтерского учета и Налоговым кодексом РФ. Эти документы содержат также классификацию расходов организаций.
В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, которое вступило в действие с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов организации.
Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению ее учредителей).
Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал организации.
Не признаются расходами организации следующие виды затрат (выбытие активов):
-
затраты на приобретение (или создание) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства);
-
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций сторонних организаций и других ценных бумаг не с целью их перепродажи;
-
предоплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
-
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
-
авансы и задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
-
погашение кредитов и займов.
Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капитала данной организации.
Предварительная оплата товара – это оплата товара покупателем полностью или частично до передачи товара продавцом в соответствии с договором купли-продажи (ст. 487 ГК РФ).
Под авансом понимается частичная оплата товаров (работ, услуг) – это денежная сумма, которая передается в счет платежей по имеющемуся договору.
Задаток – это денежная сумма в счет платежей по договору (ст. 380 ГК РФ).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (в соответствии с ПБУ 10/99 п.4) на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
-
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (включающие, в том числе, амортизацию основных средств и НМА).
Расходы по обычным видам деятельности делятся (п. 7 ПБУ/10) на:
-
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
-
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы и др.).
Под прочими расходами понимаются:
-
операционные расходы;
-
внереализационные расходы;
-
чрезвычайные расходы.
Прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) являются:
-
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
-
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
-
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
-
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-
расходы, связаннее с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-
отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
-
внереализационные расходы, к которым относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- расходы на благотворительность;
- прочие внереализационные расходы;
-
чрезвычайные расходы.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 представлена на рис. 4.2.
|
Расходы организаций (предприятий) |
|
|
|||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
Расходы по обычным видам деятельности |
|
Прочие расходы |
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материальных ценностей |
|
|
Расходы, возникающие непосредственно в процессе производства и реализации продукции |
|
Операционные расходы |
|
|
Внереализа-ционные расходы |
||||||||||||||||
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||
|
Чрезвычайные расходы |
|
Рис. 4.2. Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Расходы по обычным видам деятельности по функциональному назначению классифицируются также по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99):
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация;
-
прочие затраты.
Сравнительная характеристика классификации расходов и доходов организации в соответствии с положениями бухгалтерского учета представлена в приложении 3.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п.1 ст. 252 НК РФ). Поэтому все расходы, понесенные организацией, Налоговый кодекс подразделяет на две группы:
1) расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;
2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:
-
на расходы, связанные с производством и реализацией;
-
внереализационные расходы.
Данная классификация представлена на рис. 4.3.
|
Расходы организаций (предприятий), учитываемые при налогообложении прибыли |
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
Расходы, связанные с производством и реализацией |
|
Внереализционные расходы
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
Ненормируемые расходы, которые полностью учитываются в себестоимости продукции |
|
|
Нормируемые расходы, которые относятся на себестоимость продукции в пределах установленных норм |
|
Расходы, непосред-ственно не связанные с производст-вом и реализацией продукции |
|
|
Убытки, полученные организацией в отчетном периоде |
Рис. 4.3. Классификация расходов организации по Налоговому кодексу РФ.
По функциональному назначению различают следующие виды расходов:
1) расходы, связанные:
-
с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;
-
выполнением работ, оказанием услуг;
-
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы.