2. Аудиторские процедуры
Для получения аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры.
Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
Аудиторская процедура подразделяется на :
-тесты средств контроля;
- аудиторские процедуры по существу.
Тесты средств контроля - это аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля.
Аудиторские процедуры по существу подразделяются на :
-
Детальные тесты оборотов и сальдо по счетам (детальная проверка оборотов и сальдо по счетам);
-
Аналитические процедуры (аудиторские процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин этих искажений.
Виды аудиторских процедур характеризуют цели и направленность сбора аудиторских доказательств. К наиболее распространенным относятся непосредственные способы получения аудиторских доказательств, в частности:
-
Проверка арифметических расчетов;
-
Инвентаризация;
-
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
-
Подтверждение; устный опрос персонала и третьих (независимых) лиц.
-
Проверка документов;
-
Прослеживание
-
Аналитические процедуры
-
Подготовка альтернативного баланса.
Данный перечень не является исчерпывающим. При необходимости аудитор может применять дополнительные процедуры., комбинируя их в зависимости от целей аудита конкретного объекта.
В соответствии с международными стандартами аудита предусмотрено пять видов «процедур получения аудиторских доказательств»:
-
Инспекция;
-
Наблюдение;
-
Запрос и подтверждение;
-
Вычисление;
-
Аналитические процедуры.
-
Методы фактической проверки деятельности организации.
Метод означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой–либо цели. Существуют различные приемы которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.
Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.
Для сбора аудиторских доказательств применяют различные процедуры и методы аудиторской проверки. Существуют две основные группы методов получения аудиторских доказательств:
-
методы фактической проверки деятельности организации
-
методы документальной проверки деятельности организации
К основным методам фактической проверки относят:
-
Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить условия хранения ТМЦ, документов; состояние производственных, складских и торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины.
-
Обследование. Обследование представляет собой продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами (нормативными и оправдательными), с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
-
Инвентаризация. Это прием, который позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств организации. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
До начала инвентаризации необходимо выяснить периодичность проведения инвентаризации в организации; проверить документы по ранее проведенным инвентаризациям; ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей; проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля в организации; выявить слабые и сильные стороны этих систем. В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудитору целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчета, перемеривания и т.д..
-
Контрольный запуск сырья и материалов в производство. Применят в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количества отходов. Применяют его и при проверке ранее действовавших норм расхода сырья и материалов, производительности оборудования и т.п..
Если цель эксперимента проверить фактическое производство готовой продукции, то необходимо чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. В этом случае любой запуск сырья в производство может быть признан контрольным. Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.
-
Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д.. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями.
-
Экспертная оценка. Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. В качестве эксперта аудиторская организацмя может использовать работу специализированной организации. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога и т.д.. Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения ( отчета, расчета и т.п..), в котором содержатся точные и ясные ответы. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.
!!!Аудиторское заключение не должно содержать указаний на заключение эксперта. Использование работы эксперта не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
-
Опрос персонала. Может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выявить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.. Чтобы беседа была полезной она должна быть планируемой. План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязанностей. Результаты беседы следует записывать в форме протокола или конспекта с указанием Ф.И.О. аудитора и опрошенного лица, и приобщать к другим рабочим документам аудитора.
-
Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:
- соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а так же в проектах и сметах;
- соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;
-законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера работ и их результатов.
К основным способам проверки относятся:
- контрольный обмер фактически выполненных работ;
- Сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах
инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ
указанных в оплаченных рабочих нарядах.
Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ, применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы на основе полученной информации составляют тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.