2.Анализ исчисления налога на добавленную стоимость на примере «ооо схп им. Рахимова».

1. Краткая характеристика и организационная структура « ооо схп им. Рахимова».

Открытый и построенный в мире в 2009 году живодноводческий комплекс, в котором коров доят роботы, находится близ села Булым-Булыхчи Апастовского района. Построило его «ООО СХП им. Рахимова» на кредиты Россельхозбанка. Это, как заверяют специалисты, крупнейший в мире комплекс такого рода. Ведь здесь установлены сразу 16 механических манипуляторов, которые обслуживают 1150 коров. Каждая корова будет снабжена датчиком, который показывает, сколько раз и в каком объеме корова дала молока. Такой контроль позволит роботу-дояру регулировать количество ее доек и кормлений. Кстати, за время работы с молочными хозяйствами Татарстана компанией «ДеЛаваль» был реализован уже целый ряд проектов по переоснащению ферм и комплексов, внедрению современных технологий молочного бизнеса. В результате только в 2006 году молочная продуктивность коров в хозяйствах, работающих на оборудовании «ДеЛаваль», выросла в среднем на 23%.

Уникальной строящейся мега-ферме «СХП им. Рахимова» предстоит стать и образовательным центром, «наглядным пособием» для представителей животноводческих хозяйств не только в России, но и других стран. Проект строительства и оборудования фермы предусматривает создание учебных классов, где татарстанские ветеринары и агротехники будут обучаться, повышать свою квалификацию. «Я решил выделить специальное помещение, где могли бы оперировать ветеринары», -рассказывает Рахимов.

В «ООО СХП им. Рахимова» занимаются не только животноводством и молочным бизнесом, но и выращиванием сельскохозяйственных зерновых культур. Самым выигрышным является выращивание картофеля, для этого построили первого в Татарстане уникального картофелехранилища. Впрочем, уникальность самого оборудования картофелехранилища – это еще не все, чем по праву гордится его создатель и хозяин. Даже подъездные пути к этому объекту редко где встретить – они удобные, заасфальтированные, чистые. Это не только производит благоприятное впечатление на партнеров и покупателей, но и позволяет принимать сразу до 5-6 фур с картофелем по 20 тонн каждая, то есть «осваивать» 120 тонн в день. Это делает работу по прему и отгрузке клубней более эффективной.

Столь положительный опыт еще раз подтверждает мнение о том, что современный агрокомплекс необходимо выводить на новый уровень развития за счет строительства объектов, отвечающих всем современным требованиям, и применения нового высокотехнологичного оборудования, и безусловно, усилиями таких предприимчивых, с хозяйской сметкой молодых руководителей – надежной опоры АПК страны.

2.2.Система налогообложения «ооо схп им. Рахимова». Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в «ооо схп им. Рахимова».

Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость тесно связан с его бухгалтерским учетом и зависит от вида деятельности налогоплательщика, содержания и назначения проводимых им хозяйственных операций.

Сумма налога на добавленную стоимость, как и большинства, других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогопла­тельщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. В том случае, если производится продук­ция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как со­ответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каж­дого налогового периода применительно ко всем операциям по реализа­ции товаров, работ и/или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соот­ветствующем налоговом периоде.

В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить такому нало­гоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

Исходя, из этих принципиальных положений для полноты исчисления сумм налога необходимо точно установить момент определения налого­вой базы.

В соответствии с действующим законодательством моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его от­грузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

А при передаче имущественных прав в случае момент определения налого­вой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства - как день уступки (последующей уступки) требования, день исполнения обязательства должником или как день передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке в размере 0%:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

5) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, разгрузке;

Для этих товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный необходимый пакет доку­ментов.

В случае, если полный пакет не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, междуна­родного таможенного транзита, перемещения припасов, момент опреде­ления налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) опреде­ляется как день отгрузки. В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной та­моженными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам также определяется как день отгрузки. А в случае реорганизации организации, если 181-й день совпадает с датой завершения реорганиза­ции или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата за­вершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присое­динения — дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой орга­низации).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода, а при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд как день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организация для целей налогообложения должна принимать налоговую политику. Она утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 янва­ря года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В случае получения налогоплательщиком - изготовителем това­ров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцем (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам).

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно,, с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполне­ния работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или надень пе­редачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.¹¹

Законом N 119-ФЗ отменен пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривавший увеличение налоговой базы на сумму авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако согласно ст. 167 Кодекса с 1 января 2006 г. для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, уплата налога на добавленную стоимость с авансов, полученных от покупателей, не отменена, а только обозначена другими словами и данное требование теперь отражено в ст. 167 НК РФ. Данная статья дополнена п. 14, в соответствии с которым, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. А в п. 8 ст. 171 НК РФ слова "авансовых или иных платежей" заменены словами "оплаты, частичной оплаты", т.е. вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Следовательно, как и ранее, после 1 января 2006 г. необходимо сначала начислить налог на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, затем еще раз после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ранее начисленную сумму НДС с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав принять к вычету.

Налог на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав будет исчисляться по ставкам 10/110 и 18/118, так же как раньше налог на добавленную стоимость с авансовых платежей.¹²

Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной став­кой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ и/или услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок при­меняется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ и/ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тари­фам, в которые не включен налог на добавленную стоимость. В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных докумен­тах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и/или услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в ука­занные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выс­тавляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупа­телю документах сумма налога не должна выделяться.

К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финан­совых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением налога на добавленную стоимость, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога налоговое законодательство предъявляет особо повышенные тре­бования. Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупате­ля и продавца, а также наименования или описания товара, работ и/или услуг, их количества, цены и стоимости в счете-фактуре отдельной стро­кой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога, предъявляемая поку­пателю товаров, работ и/или услуг, а также стоимость товаров, работ и/ или услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услуг с налогом на добавленную стоимость.

При реализации товаров, работ и/или услуг, операции по которой ос­вобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выда­ны счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствую­щие суммы налога. Определенные сложности в контроле за расчетами налога на добавленную стоимость возникают при экспорте товаров, работ и/или услуг, обороты по которым облагаются по минимально возможной ставке в размере 0%.

Рассмотрим процесс исчисления налога на добавленную стоимость на примере «ООО СХП им. Рахимова» Апастовского района. Налог на добавленную стоимость уплачивается предприятием с облагаемого оборота по ставке 18%. В форме по расчету налога на добавленную стоимость прежде всего показывается величина налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19 (2856 руб.) и сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в дебет сч. 68 “Расчеты с бюджетом” (2356 руб.).

Стоимость бытовых услуг с налогом на добавленную стоимость, оказанных предприятием, составила за 1 квартал 2009 г. 35338 руб. Сумма налога на добавленную стоимость вычисляется по ставке 16,67%. Получим, 35338*0,1667 = 5891 руб. В итоге сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет за 1 кв. 2009 г., равна 3535 руб. (5891-2356) (см. таблицу 1).¹³

Таблица 1

Расчет НДС за 1 квартал 2009 г.

№№	Показатели	Оборот, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.
1.	Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19	14282	18	2571
2.	Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 в дебет сч. 68	11782	х	2356
3.	Стоимость реализуемых услуг	35338	16,67	5891
4.	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (с.3 – с.2)	х	х	3535

Учитывая существенное преимущество экспорта в части налогооб­ложения, чтобы исключить «лжеэкспорт», налоговое законодательство для обоснования налогоплательщиком прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога, уплаченного при покупке сырья, материалов и топ­лива, израсходованных на производство экспортируемой продукции, тре­бует представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы российской таможен­ной территории.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию (товары, рабо­ты и/или услуги) и выделяя в расчетных документах налога на добавленную стоимость, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и дру­гих товаров, работ и/или услуг, которые ему необходимы для производ­ства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от продавца расчетных документах также выделяется налог на добавленную стоимость сверх цены на эти сырье, материалы и т.д.

Налоговое законодательство предусматривает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении продукции или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию России для производственных целей, сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, основных средств или нематериальных объектов, других товаров, работ и/или услуг, не включаются в расходы, принима­емые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а долж­ны учитываться отдельно. Одновременно с этим российское налоговое законодательство пре­дусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплатель­щику или уплаченные им суммы налога на добавленную стоимость включаются в затраты налогопла­тельщика на производство и реализацию продукции. Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и/ или услуг при производстве или реализации товаров, работ и/или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.

Включаются в затраты производства, т.е. не учитываются отдельно, предъявленные или уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в случае использования при­обретенной продукции при производстве или передаче товаров, работ и/ или услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не под­лежат налогообложению. И, наконец, не учитываются отдельно предъяв­ленные или уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, выполне­нии работ или оказании услуг, местом реализации которых не является российская территория. В случае, когда приобретенные товары, выполненные работы и/или оказанные услуги частично используются в производстве или реализации товаров, работ и/или услуг, операции по реализации ко­торых подлежат налогообложению, а частично - в производстве или ре­ализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых осво­бождены от налогообложения, тогда суммы налога, предъяв­ленные продавцом указанных приобретенных товаров, работ и/или услуг, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары, работы и/или услуги использованы для производства или реализации продукции, операции по реализации которых освобож­дены от налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и/или оказан­ных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложе­нию или освобождены от налогообложения в общей их стоимости за на­логовый период. Но это положение не применяется в тех налоговых периодах, в кото­рых доля совокупных расходов на производство товаров, работ и/или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы налога, предъявленные продавцами ука­занных товаров, работ и/или услуг, должны учитываться отдельно и со­ответственно не включаться в издержки производства

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговым кодексом вычеты. Вычетам подлежат:

1. суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2. суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами и суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

3. суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

4. суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

5. суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

6. суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

7. суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок;

8. суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, необходимых по реализации товаров, (работ, услуг);

9. суммы налога налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Эти налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

При этом наиболее актуальной проблемой является восстановление сумм "входного" налога на добавленную стоимость при переходе на УСН и ЕНВД. Арбитражные суды выработали позицию по вопросу восстановления сумм "входного" налога на добавленную стоимость. Она состоит в следующем. Если в момент приобретения имущества налогоплательщик правомерно воспользовался вычетом по налогу на добавленную стоимость, то последующее изменение в использовании этого имущества не влечет за собой необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету налога на добавленную стоимость.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03 указано, что в законодательстве нет норм, обязывающих при передаче в уставный капитал другой организации основных средств, которые ранее использовались в облагаемой налога на добавленную стоимость деятельности, восстанавливать налог на добавленную стоимость.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.10.2004 N 15703/03 указано, что в законодательстве нет норм, обязывающих налогоплательщика, переведенного на уплату ЕНВД, восстанавливать налог на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕНВД, срок использования которых к моменту перехода на специальный режим не истек.¹⁴

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов ос­тается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюд­жет. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, полученную налого­плательщиком от своих покупателей, то налоговое законодательство чет­ко установило, что в этом случае в данном конкретном налоговом пери­оде налог в бюджет не уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма из­лишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому нало­гу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят налог на добавленную стоимость в виде фактических платежей, периодич­ность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализа­ции продукции, работ и/или услуг. В отличие от налога на прибыль орга­низаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, налог на добавленную стоимость рассчитывается за каждый налоговый период.

Налоговый период при уплате налога на добавленную стоимость установлен НК РФ как кален­дарный месяц. В то же время для налогоплательщиков и налоговых аген­тов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализа­ции товаров, работ и/или услуг без учета налога на добавленную стоимость, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период установлен как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации то­варов, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем. Налого­плательщикам, у которых ежемесячные в течение квартала суммы вы­ручки от реализации товаров, работ и/или услуг без учета налога на добавленную стоимость не пре­вышают 2 млн. руб., предоставлено право уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим кварталом.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налого­плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

НК РФ установлены определенные особенности налогообложения при перемещении товаров через российскую таможенную границу, связан­ные с избранным таможенным режимом.

В случае помещения товаров под таможенный режим выпуска для дальнейшего свободного обращения на территории РФ налог уплачива­ется в полном объеме при пересечении таможенной границы. Если же товар помещен под таможенный режим реимпорта, то в этом случае на­логоплательщик уплачивает сумму налога, от уплаты которого он был освобожден при экспорте данного товара.

При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможен­ного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработ­ки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободно­го склада, уничтожения, отказа от товара в пользу государства налог не должен уплачиваться. Если же товары помещаются под таможенный ре­жим переработки на российской таможенной территории, то налог дол­жен быть уплачен при их ввозе с последующим возвратом этих сумм на­лога при вывозе продуктов переработки.

В случае ввоза поставляемых по лизингу племенного скота, сельско­хозяйственной техники, технологического оборудования, предназначен­ного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

При вывозе товаров из России на экспорт и в таможенном режиме пе­ремещения припасов налог не должен уплачиваться. Если же товары вы­возятся за пределы российской территории в таможенном режиме реэкс­порта, то уплаченные при ввозе на российскую территорию суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику. При вывозе товаров в со­ответствии с другими таможенными режимами освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных ранее сумм налога не производятся.

Особый порядок налогообложения установлен при перемещении товаров через российскую таможенную границу при отсутствии таможенного контро­ля и таможенного оформления в соответствии с международным договором. В этом случае взимание налога с товаров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектом налогообложения в дан­ном случае считается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на рос­сийскую территорию, включая затраты на их доставку до границы.

Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой сто­имости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.

Конкретные сроки установлены российским налоговым законодатель­ством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнение обязаннос­тей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплатель­щику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговым органам предоставлено право осуществлять зачет само­стоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в бан­ке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указан­ной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, кото­рый и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налого­плательщику, начисляются проценты, исходя из 1/360 ставки рефинанси­рования Банка России, за каждый день просрочки.

Налоговые вычеты, а также суммы налога, уплаченные при покупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по став­ке 0%, подлежат возмещению (в виде зачета или возврата) на основании отдельной налоговой декларации с приложением необходимых докумен­тов в течение трех месяцев. Столь длительный срок возмещения объясняет­ся тем, что в течение него налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе в воз­мещении всей суммы или ее части, он обязан представить налогоплатель­щику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока такое реше­ние не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налого­вый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по кото­рой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают са­мостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены нало­гоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляет­ся в том же порядке, что и возврат излишне уплаченных сумм налога.

На «ООО СХП им. Рахимова» система налогообложения общая. Периодичность уплаты налога на добавленную стоимость ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда «ООО СХП им. Рахимова» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим налогом на добавленную стоимость, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы налога на добавленную стоимость, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам уже известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий налог на добавленную стоимость, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма итого с включенным налогом на добавленную стоимость, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. На практике, я столкнулась с фактом проставления на счетах – фактурах факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера, что не применимо к счетам - фактурам, соответственно, налоговой орган, может отказать нам в возмещении налога на добавленную стоимость по данному счету - фактуре. Российской практике знакомы такие примеры, когда налоговые органы отказывали в вычете. И только с помощью судебных разбирательств удавалось устранить данную проблему.

Факсимильная подпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров, подписания товарных накладных и благодарственных писем и другое, но к счету - фактуре не применим.

Так мы разобрались что при поступлении товара. Нам должны предоставить счет –фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет – фактуру. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов – фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки налога на добавленную стоимость, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов, о которых мы поговорим чуть позднее предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по налогу на добавленную стоимость, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки налога на добавленную стоимость начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению налога на добавленную стоимость за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Сумма налога на добавленную стоимость, полученная от покупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщикам, учитываются по Д 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого налога на добавленную стоимость. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма налога на добавленную стоимость в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок, как мы уже говорили раньше, отражается налог на добавленную стоимость к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой налог на добавленную стоимость дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если налог на добавленную стоимость кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

Налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент – Сбербанк. Декларация по налогу на добавленную стоимость предоставляется раз в квартал.

Определим сумму налога на добавленную стоимость за 2010г. :

Предприятие реализовало продукции на 236537628 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18% - 42576773.

Итого сумма налога на добавленную стоимость с реализации 42576773 рубля.

Предприятие закупило продукции на 95473233,3 в том числе налог на добавленную стоимость 18%- 17185182 рублей.

Итого сумма налога на добавленную стоимость к возмещению 17185182 рублей.

В данной ситуации видно, что сумма налога на добавленную стоимость реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

42576773 – 17185182 = 25391591 рублей.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, за составила 25391591 рублей.

Таблица 2.

Динамика отчислений налога на добавленную стоимость на « ООО СХП им. Рахимова»

Показатели	2009	2010	Коэффициент прироста
Налог на добавленную стоимость	48636937	17185182	2010-2009
			-31451755

Анализ данной таблицы показывает, что имеет место рост, а затем снижение налоговых отчислений по налогу на добавленную стоимость. Прежде всего, это связано со снижением объема выполненных работ.

В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета налога на добавленную стоимость 1 :

1) R * (V + M),

где R - ставка налога на добавленную стоимость;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

2) R * V + R * M;

3) R * (O - I);

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

4) R * O - R * I.