Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры.

1. Документирование аудита (регулируется стандартом №2).

При проверке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, аудиторы должны провести определенные процедуры по сбору необходимых доказательств.

На основе этих материалов аудиторы в дальнейшем могут сформировать свое мнение о бухгалтерской финансовой отчетности клиента аудита и выразить его в аудиторском заключении.

Документация аудитора – это материалы и рабочие документы, которые составляются аудитором и для аудитора до начала проверки, в ходе проверки и по её завершению. Она должна содержать информацию о планировании аудита и его особенностях, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, выводах.

Схема документов по аудиторской проверке.

Документы, созданные самой аудиторской организацией	Документы, полученные от аудируемого лица	Документы, полученные от третьих лиц
Материалы о планировании и программе аудита; записи о характере, сроках, датах, объеме и результатах проверки; сведения о выполнении соответствующих процедур.	Материалы от проверяемого экономического субъекта; копии финансовой документации; письма подтверждения.	Переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами, банк, страховые компании. Записи обсуждений различных проблем с проверяемым субъектом.

Рабочая документация аудиторов считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в т.ч. ксерокопии и фотокопии документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации, с согласия этого экономического субъекта.

Аудиторская организация в праве по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону иным правовым актом и профессиональной этики, а также не нарушающие права и охранямые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит и других лиц.

Аудиторская организация должна обеспечить конфиденциальность этой документации и условия для ее хранения в течении не менее 5 лет.

РАСПЕЧАТАТЬ ПРИКАЗ МИНКУЛЬТУРЫ РОССИИ №558 ОТ 25 АВГУСТА 2010 ГОДА.

Объем рабочей документации аудитор самостоятельно определяет объем рабочей документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением с учетом характера проводимой работы и специфики деятельности аудируемой организации. Аудитор может не отражать в документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос, но он должен обеспечить полноту и достаточность рабочих документов в той мере, которая необходима для общего понимания аудита. Аудиторская организация должна составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Она в праве разрабатывать стандартные типовые формы документации (бланки, вопросники, типовые письма, обращения), что позволяет повысить эффективность подготовки и проверки рабочих документов, а также контролировать результаты работы ассистентов.

Виды рабочих документов.

Этап планирования аудита	Этап проведения аудиторской проверки	Этап обобщения выводов, составления отчетности и подготовки аудиторского заключения
Общий план аудиторской проверки; программа аудиторской проверки; описание системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента аудита; расчет уровня существенности; документация по тестированию внутреннего аудита; протоколы тестов, опросные листы; аналитические документы аудиторской организации.	Описание используемых аудиторами процедур и их результаты; письменная информация, пояснения и объяснения, представленные клиентом аудита; копии и выписки из документов клиентов аудита; документы по кокнкретным процедурам проверки.	Аналитические документы аудиторов; сводный перечень всех замечаний аудиторов; аудиторские заключения по отдельным разделам аудита; отчет аудиторов; аудиторское заключение или письменная информация экономическому субъекту.

ВОПРОСЫ:

Этапы аудиторской проверки;

объем аудита и оценка стоимости аудиторских услуг;

письмо обязательство и договор на оказание аудиторских услуг;

правило-стандарт №3 «планирование аудиторской проверки»;

правило-стандарт №2 «документирование аудита».

18 октября 2011

Аудиторские доказательства.

Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудиторами при проведении проверки, а также результат ее анализа и оценки. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также полученная из других источников подтверждающая информация (аудиторские доказательства регулируются правилами-стандартами (ПСАД №5).

Аудиторскими доказательствами могут быть:

• Внутренние аудиторские доказательства (информация, принятая от клиента аудита в устном или письменном виде);

• Внешние аудиторские доказательства (сведения, предоставленные третьей стороной в письменном виде, как правило, по письменному запросу аудиторской организации);

• Смешанные аудиторские доказательства (информация, полученная от клиента аудита в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде).

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• Первичные документы клиента;

• Его бухгалтерские записи (корреспонденция счетов);

• Бухгалтерская отчетность (бух.баланс, отчет о прибылях и убытках; отчет и движении денежных средств и т.д.);

• Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

• Результаты проведенной инвентаризации;

• Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников и полученная из других источников информации.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (количественную меру доказательств) и надлежащий характер или уместность (качественную меру смысловой нагрузки доказательства по отношению к конкретным утверждениям и их достаточности).

При тестировании средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для подтверждения оценки риска применения средств внутреннего контроля.

В ходе процедур проверки по существу аудитору необходимо оценить достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена бухгалтерская финансовая отчетность, т.е. ее следующие принципы:

1. Существование – актив или обязательства существуют на определенную дату;

2. Права и обязанности – актив или обязательства относятся к данному аудируемому лицу по состоянию на определенную дату;

3. Возникновение – в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношения к клиенту аудита;

4. Полнота – не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей;

5. Стоимостная оценка – актив или обязательства отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6. Точное измерение – операция или события учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

7. Предоставление и раскрытие – статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности.

Доказательства собираются по каждому утверждению и нередко одно и то же доказательство может подтвердить несколько утверждений. Если аудитор не смог собрать достаточные доказательства по какому-либо счету или операции в случае непредставления клиентом аудита документов в полном объеме, то он должен отразить этот факт в письменной информации руководству экономического субъекта и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Процедуры получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, т.е. тестов средств внутреннего контроля. Целью такого тестирования являются аудиторские доказательства в отношении соответствующей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу, т.е. тесты, проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажения в финансовой отчетности. Последние, в свою очередь, делятся на детальные тесты операций и остатков на счетах бухгалтерского учета и аналитические процедуры.

Аналитические процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности аудируемого лица.

Виды аудиторских процедур:

• Тесты средств контроля (контрольные процедуры) – проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

• Аудиторские процедуры по существу – предназначены для получения доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента аудита. Они включают в себя детальные тесты оборотов и сальдо по счетам аналитические процедуры.

Виды аналитических процедур:

• Сравнение фактических показателей с плановыми – оценка методики планирования, применяемой клиентом для установления факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

• Сравнение фактических показателей отчетного периода и показателми предыдущего периода – резкие колебания должны привлечь внимание аудитора: они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности;

• Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями – аудитор должен строить предположения на основании сложившихся тенденций;

• Сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными – аудитор должен учитывать различия в учетной политике, экономических условиях и возможности специфичной продукции, выпускаемой отдельными предприятиями;

• Сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов – на их основе аудитор должен сделать вывод о жизнеспособности клиента.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от существенности анализируемых статей отчетности; результатов других процедур, направленных на эти же цели; величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур, примененият небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

Аудитор должен оценить обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм. Применение аналитических процедур в ходе аудиторской проверки позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита аналитические процедуры содействуют пониманию деятельности клиента аудита, обнаружению потенциальных рисков, а также более точному определению аудиторского риска. При формировании плана и программы аудита они позволяют сократить число и объем других процедур аудита.

На этапе проведения проверки аудитор использует аналитические процедуры при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.

В процессе завершения аудита аналитические процедуры применяют для окончательной проверки наличия в отчетности каких-либо существенных искажений или других финансовых проблем, в результате чего могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Процедуры получения аудиторских доказательств:

1. формальная проверка;

2. арифметическая (счетная) проверка;

3. экспертная проверка;

4. проверка документов по существу;

5. сопоставление документов;

6. составление альтернативного баланса;

7. инспектирование;

8. наблюдение;

9. процесс запроса;

10. подтверждение;

11. инвентаризация;

12. прослеживание;

13. сканирование;

14. устный опрос.

Методы получения аудиторских доказательств аудитор выбирает самостоятельно.

1) Документ изучают с формальной стороны для того, чтобы установить, составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые реквизиты, нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе;

2) Оценивают правильность произведенных расчетов, вычислений, таксировок (количество * цена = реальная ст-ть объекта) и других арифметических действий, выполненных при оформлении и обработке документов;

3) Устанавливается подлинность документа, проверяют реальность имеющихся в них подписей должностных лиц. Соответствие составления документов, дата отражения в них операций; отсутствие дописок текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста;

4) Устанавливают достоверность зафиксированных в документах операций, изучают эти взаимосвязанные с ним документы, проводят опрос соответствующих должностных лиц и непосредственный осмотр объекта, их законность и экономическую целесообразность, а также изучают полученные от данной операции и ее влияние на конечный финансовый результат;

5) сопоставление документов заключается в проверке достоверности и правильности отраженных документов хозяйственных операций путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Сопоставлениям документов скрываются в случае хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составление новых подложных документов и замены ими подлинных.

Вопросы к семинару:

1. что понимают под аудиторскими доказательствами и каковы их основные источники;

2. от чего зависят форма и содержание документации аудита;

3. виды бухгалтерских документов, их реквизиты и сроки хранения;

4. в чем состоит сущность и значение аналитических процедур;

5. какие виды аудиторских процедур существуют и в чем их особеннсоть;

6. что включает в себя рабочие док-ты аудитора;

7. какие существуют методы получения аудиторских доказательств

25 октября 2011

Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет финансовую (бухгалтерскую) документацию клиента аудита не сплошным порядком, а обычно.

Аудиторская выборка регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».

Методы обоснования выборки:

• случайный (статистичсекий) – для определения размеров выборки используют теорию вероятности и методы математической статистики;

• систематический – элементы определяют через постоянный интервал, который строится либо на конкретном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке, начиная со случайно выбранного числа;

• комбинированный – соединение случайного и систематического методов. На основе проверки выбранных элементов аудитор формулирует свое мнение о всей генеральной совокупности.

Виды выборочных проверок:

1. выборочная проверка для тестирования средств внутреннего контроля (качественная), при которой выявляют, нарушались ли нормы внутреннего контроля, и если да, то какие;

2. выборочная проверка оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета (количественная), при которой измеряются нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении.

Ошибки и риск аудиторской выборки.

Допустимой ошибкой при тестировании средств внутреннего контроля является максимальный уровень отклонения от установленных аудируемым лицом процедур контроля, определенный на этапе планирования аудита. Допустимой ошибкой при проверке правильности оборотов и отстатков на счетах бухгалтерского учета является максимальная ошибка в определенном классе проводок или остатках, которую аудиторы признают не оказывающей существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Риск выборки предполагает возможность того, что аудитор сделает основанный на аудиторской выборке вывод, отличающийся от сделанного при проверке всей генеральной совокупности.

Объем аудиторской выборки и оценка ее результатов.

Объем выборки характеризуется величиной допустимой ошибки. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый объем выборки. При определенной объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск выборки до приемлемо низкого уровня, результаты выборки, характер, причину любых выявленных ошибок и их возможное воздействие на всю генеральную совокупность. Он должен сравнить ошибку, полученную посредством ее распространения на всю генеральную совокупность, с допустимой ошибкой. Если первая оказалась больше, то аудитор должен повторно оценить риски аудиторской выборки. Если же он сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры альтернативные.