- •Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования «Гомельский государственный политехнический колледж»
- •Введение.
- •Раздел 1. Организационные формы и виды контрольно-ревизионной работы
- •Тема 1.1. Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в рб
- •Тема 1.2. Аудит как форма контроля.
- •Тема 1.3. Планирование, учет и отчетность контрольно-ревизионной работы.
- •Тема 1.4. Основные приемы и этапы проведения ревизии организации.
- •Раздел 2. Ревизия и контроль производственной и финансово – хозяйственной деятельности организации
- •Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций
- •Тема 2.3 Контроль учета товаро - материальных ценностей
- •Тема 2.2 Контроль учета основных средств и нематериальных активов, целевого использования капитальных вложений
- •Тема 2.4 Контроль операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов деятельности организации
- •Тема 2.5 Ревизия учета фондов и резервов организации
Раздел 2. Ревизия и контроль производственной и финансово – хозяйственной деятельности организации
Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций
Вопросы:
-
Методика проведения и оформления результатов инвентаризации наличных денег и ценных бумаг в кассе.
-
Проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций РБ.
-
Ревизия операций по счетам в банке.
-
Ревизия расчетов с подотчетными лицами.
-
Ревизия расчетов по заработной плате.
-
Ревизия расчетов по налогам и неналоговым платежам.
1 вопрос
Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:
-
инвентаризация денежной наличности;
-
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
-
проверка правильности списания денег в расход.
При этом необходимо руководствоваться Правилами ведения кассовых операций в РБ.
Задачи ревизии кассы:
-
проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при их доставке из банка;
-
проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины;
-
соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
-
соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
-
контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации ТМЦ и услуг за наличный расчет;
-
соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
-
соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
-
проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
Основными источниками ревизии кассы являются:
-
кассовые книги;
-
отчеты кассира с приложенными к ним ПКО и РКО;
-
корешки чеков использованных чековых книжек;
-
выписки банков со счетов предприятия;
-
Ж.О. по счетам 51,52;
-
Главная книга и другие документы.
Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, т.е немедленно после прибытия ревизора (аудитора) в организацию для проверки.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время в организации создается комиссия, проводится инвентаризация и передача кассы другому МОЛ.
Проводится в присутствии гл. бухгалтера и кассира.
Кассовые операции на время инвентаризации не прекращаются.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе
кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные Правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются, и в отчет кассира не включаются.
В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости, если срок оплаты ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.
Если срок не истек, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют члены комиссии.
Кассир до начала инвентаризации подписывает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы внесены в отчет, и сданы в бухгалтерию. Все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны.
Ревизор должен тщательно проверить предъявленный кассовый отчет. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца.
При проверке кассового отчета и приложенных к нему документов ревизор (аудитор) должен сопоставить номера ПКО и РКО приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации. При расхождениях выясняются причины.
После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе путем пересчета. Составляется опись купюр.
После проверки составляется акт инвентаризации кассы, в 2-3 экз.
При установлении излишков или недостач денег кассир дает письменное объяснение о причинах, также делается пересчет итогов по всем кассовым отчетам со дня предыдущей инвентаризации, необходимо выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.
При отсутствии ошибок недостача – немедленно погашается, а излишек – оприходуется.
2 вопрос
Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ разработаны на основании Банковского кодекса и устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории РБ.
|
|
|
3 вопрос.
Основными источниками аудита операций по счетам в банке являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51, 52, 55.
До начала проверки необходимо узнать, какие счета открыты в банке у проверяемой организации.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 число (Ж/О №2) сопоставляют с выпиской банка с Главной книгой и балансом.
Проверка производится по каждому счету отдельно.
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. (рассказать 3 способа)
Если окажется, что часть выписок отсутствует, или в них есть подчистки, исправления, неясные оттиски цифр, вызывающие сомнение необходимо получить в банке заверенные дубликаты (копии).
На всех выписках должен стоять штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью гл.бухгалтера и печатью банка.
Необходимо проверить соответствие оборотов по ДТ и КТ счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.
Далее следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Проверяем наличие всех приложений к выпискам (платежные поручения, требования, корешки чеков и т.д., к ним основания: счета – фактуры, ТТН и т.д.), заверенные штампом банка, подписью операциониста с указанием даты. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
Проверяется обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по 76 «Расчеты с разными ДТ и КТ». Далее проверяют полноту оприходования ТМЦ. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Аналогично проводятся проверки по каждому счету отдельно.
4 вопрос
Задачи контроля расчетов с подотчетными лицами являются:
-
установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
-
выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;
-
соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками проверки являются:
-
приказы и распоряжения по предприятию;
-
авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм;
-
отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами;
-
Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:
-
соблюдение правил выдачи авансов – лицам в соответствии с приказом;
-
своевременность предоставления авансовых отчетов – в течении 3-х дней с момента выдачи денег, без учета дня выдачи или в 3-хдневный срок с момента возврата из командировки;
-
целесообразность и законность использования подотчетных сумм – проверяем журнал регистрации работников, направленных в командировки;
-
правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам – устанавливается наличие отметок (печатей) о прибытии и выбытии и т.д.
-
порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;
-
своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
Особое внимание уделяется проверке «командировок». Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время в командировке определяется по отметкам прибытия и выбытия, при этом они обязательно сопоставляются с датами билетов, с путевыми листами и табелями рабочего времени. Соблюдение срока нахождения в командировке - определяется приказом организации. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных, расходов по найму жилья и на проезд, (рассказать о размерах и порядке оплаты).
В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течении трех дней по возвращении из командировки, составляя авансовый отчет, который утверждается руководителям организации.
Далее проверяется правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в регистрах учета.
5 вопрос
Задачами контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка:
-
правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда;
-
соблюдение действующего законодательства о труде;
-
правильности применения должностных окладов;
-
тарифных ставок, сдельных расценок;
-
правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, являются:
-
аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными Дт и КТ»,
-
первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда: табеля, наряды, путевые листы и т. д.;
-
листки о временной нетрудоспособности;
-
нормативно – правовая документация, регулирующая эти операции.
Начинать проверку следует с установления соответствия показателей аналитического учета (итоговые суммы к выдаче в РПВ) с сальдо по счету 70, в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
При выявлении расхождений следует установить их причины (неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; неправильный перенос сальдо; запущенность учета по счету 70).
Затем изучается достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. Проверяются табеля учета рабочего времени и графики работы, правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей ответственных должностных лиц, заполненность реквизитов, нет ли подчисток, и т. д., также при проверке первичных документов необходимо выяснить: нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц, путем сопоставления ФИО в нарядах и табелях с данными учета личного состава в отделе кадров.
Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, в том числе отпусков и удержаний из оплаты труда (подоходного налога, по исполнительным документам, «кредитов», авансов и так далее). При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению. Общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработка.
В процессе контроля проверяется также расходование средств ФСЗН: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, пособий на рождение, по беременности и родам и так далее.
Кроме того, рекомендуется проводить внезапные контрольные обмеры выполненных работ, проверок явки на работу отдельных должностных лиц и т. д.
При проверке положений по оплате труда обращают внимание на обоснованность установленной численности управленческого персонала, их окладов и надбавок к ним.
Проверяется соблюдение штатной дисциплины, правильность арифметических подсчетов – выборочным путем.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты. Выборочно проверить правильность отнесения расходов по зарплате на виды затрат.
6 вопрос
Законодательством РБ предусмотрены широкие права Государственного налогового комитета (имеет право применять финансовые санкции).
В силу этого предприятию необходимо привлекать аудиторов, с помощью которых можно избежать финансовых потерь.
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются:
-
справки и расчеты по отдельным видам платежей;
-
декларации по расчетам налогов и платежей;
-
выписки учреждений банка и приложения к ним;
-
акты проверок ИМНС;
-
регистры аналитического и синтетического учета.
В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета сопоставляют с записями в журнале – ордере и Главной книге по счету 68.