- •Элементы налога и методы закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов налогообложения
- •1. Структура налога
- •2. Субъект налогообложения
- •3. Предмет и объект налогообложения
- •4. Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период
- •5. Налоговые льготы
- •6.Порядок, способы исчисления и уплаты налогов
- •7. Сроки уплаты налогов
3. Предмет и объект налогообложения
Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объект налога — право собственности на землю.
Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.).
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со второй частью НК РФ. Например, при исчислении уплаты налога на доходы физических лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика, а применительно к хозяйственной деятельности предприятия — такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.
Реальным источником для НДС, таможенной пошлины служит себестоимость; для налога на имущество предприятий, налога на рекламу — финансовый результат; для налога на прибыль и большинство местных налогов — соответственно налогооблагаемая и чистая прибыль.
Теоретически объекты налогообложения можно разделить на следующие виды:
• права имущественные (право собственности на имущество и пользование имуществом);
• права неимущественные (право пользования чем-либо и право на вид деятельности);
• действия субъекта (реализация товаров, работ, услуг);
• операции с ценными бумагами; ввоз (вывоз) товаров (работ, услуг) на территорию страны);
• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибьиь).
Объект налогообложения можно рассматривать как ориентир, с которым законодатель может связывать возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения, согласно НК РФ, являются:
• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект.
Все это объясняется тем, что в Налоговом кодексе РФ объект налогообложения рассматривается в качестве основания возникновения обязанности по уплате налога. Отсюда появляются и некоторые правовые коллизии, которых можно было бы избежать, Рассматривая объект налогообложения как самостоятельный элемент.
Для того чтобы исчислить налог, необходимо измерить предмет налога оценить его. Оценка, в свою очередь, требует выбора соответствующего масштаба. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах. Для их измерения выбирают физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.
Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность или объем двигателя.
Для количественного выражения налоговой базы используется понятие «единица налога». Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба. Выбор единицы налогообложения определяется практическим удобством ее использования. Например: при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила.