2.4.6. Методика расчета подоходного налога

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоход­ном налоге с граждан" все физические лица, получающие дохо­ды, обязаны уплачивать подоходный налог.

В состав доходов включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме. В доход по месту основной работы включа­ются суммы заработной платы, премии и другие выплаты, свя­занные с выполнением работниками трудовых обязанностей, а также доходы, образующиеся в результате предоставления ра­ботникам за счет средств предприятия материальных и социаль­ных благ (например, доплата на удешевление питания, оплата медицинских и бытовых услуг, проездных билетов, экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, пла­та за учебу в учебных заведениях). Кроме того, работник может получать доходы от выполнения работ по совместительству и на основе договоров подряда. В состав получаемых работником до­ходов включаются также доходы от индексации, суммы автор­ских вознаграждений и др.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в те­чение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных работных плат, сложившихся в календарном году, в размерах, указанных в табл. 2.3.

Табл. 2.3. Станки подоходного налога

Налог исчисляется и удерживается нанимателем или пред­приятием, являющимся источником выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы обла­гаемого дохода работника, уменьшенной на доходы, не облагае­мые подоходным налогом в соответствии с Методическими указаниями по исчислению и уплате подоходного налога с физиче­ских лиц, утвержденными приказом Государственного налогово­го комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 г. № 62.

2.4.7. Порядок и условия индексации доходов

Индексация представляет собой корректировку величины не носящих единовременного характера доходов физических лиц в денежных единицах Республики Беларусь, выплачиваемых из бюджетных источников с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией. Механизм индексации установлен и ре­гулируется Законом Республики Беларусь "Об индексации дохо­дов населения с учетом инфляции". Постановлением Совета Ми­нистров Республики Беларусь от 18.03.1999 г. № 26/55, а также Инструкцией Министерства труда и Министерства финансов Республики Беларусь от 18.03.1999 г. № 26/66 "О порядке индек­сации доходов населения в связи с ростом цен на потребитель­ские товары и услуги".

Индексация заработной платы осуществляется в соответствии с установленным нормативом индексации и величиной роста ин­декса потребительских цен. Причем индексация проводится, ес­ли индекс потребительских цен, исчисленный нарастающим ито­гом с момента предыдущей индексации, превышает 5%-й порог.

Например, норматив индексации - 50 тыс. р. Индекс потре­бительских цен - 112,5%. Доход, получаемый по месту работы, составляет 154 тыс. р. Индексация проводится следующим обра­зом: 50 тыс. р. х 12,5% = 6250 р.

Расходы по индексации полностью относятся на фонд зара­ботной платы. Индекс потребительских цен исчисляется органа­ми статистики на основе изменения цен на группы товаров и услуг, включенных в состав минимального потребительского бюджета. Выплаты индексированного дохода производятся еже­месячно, одновременно с выплатой заработной платы. При этом размер индекса потребительских цен, применяемый при индек­сации, сохраняется на весь период и индексированный доход выплачивается до наступления новой индексации.

По решению Правительства индексация может заменяться одноразовыми пересмотрами размеров оплаты труда, пенсий, социальных пособий и других выплат или применяться в сово­купности с этими мерами.

Величина минимального потребительского бюджета исполь­зуется как социальный норматив для: прогнозирования измене­ний условий жизни населения; усиления социальной защиты и поддержки наименее защищенных слоев населения; определения минимальных размеров заработной платы и т. д.

Бюджеты разрабатываются для разных социально-демогра­фических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава.

Наиболее важной частью минимальных потребительских бюджетов является "продовольственная корзинка", при форми­ровании которой рассчитывается энергетическая и биологиче­ская ценность продуктов питания для различных контингентов населения. Отправной точкой этих расчетов служит расчет фи­лологической потребности людей в пище и энергии (например, мужчин трудоспособного возраста, женщин, а также детей). На­бор продуктов питания трудоспособного населения определяют исходя из необходимости обеспечения питательными вещества­ми работников при средней тяжести труда и физической актив­ности.

Индексация заработной платы предусматривается также и в случае задержки выплат заработной платы. Это предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 г. № 344 "О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий". Согласно Указу, в случае задержки выплат заработ­ной платы она индексируется в соответствии с индексом потре­бительских цен, публикуемым в периодической печати Мини­стерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Нормативом, определяющим минимально допустимый уро­вень денежных и (или) натуральных выплат работнику нанима­телем за выполненную работу, является минимальная заработная плата. Размер минимальной заработной платы устанавливается на основе величины минимального потребительского бюджета. В минимальную заработную плату не включаются доплаты и надбавки, премии и какие-либо поощрительные выплаты. Она подлежит обязательной выдаче при соблюдении установленной законодательством продолжительности рабочего времени и вы­полнении работником норм труда.

Предприятия могут предусматривать в коллективных догово­рах, соглашениях, контрактах размер минимальной заработной платы более высокий, чем устанавливается Правительством Рес­публики Беларусь для работников предприятий и организаций, финансируемых за счет средств бюджета. Минимальная зара­ботная плата является закрепленной государственной гарантией и служит основой для установления величины ставки первого разряда в ЕТКС, на основе которой определяется размер пенсий, пособий, других социальных выплат.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается сущность заработной платы?

2. Что характеризует номинальная заработная плата?

3. Что характеризует реальная заработная плата?

4. В чем заключается сущность повременной заработной платы?

5. Какова сущность сдельной заработной платы?

6. Что представляет собой тарифная система?

7. В чем заключается основное назначение системы надбавок и до­плат?

8. Каким образом осуществляется планирование средств на оплату труда?

9. Как происходит начисление подоходного налога? 10. Что представляет собой индексация доходов?

2.5. СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.5.1. Сущность и значение социальной защиты, ее принципы, формы, виды

Система социальной защиты граждан существует практиче­ски во всех странах, однако уровень ее развития разнообразен и зависит от многих факторов (географического, демографиче­ского, экономического, политического, культурных и нацио­нальных традиций и т. д.). В период обострения экономиче­ских проблем и социальной напряженности необходимость ее совершенствования и усиления становится наиболее значимой и актуальной.

Социальная защита предназначена для улучшения статуса 1Кономически и социально слабых слоев населения, создания их определенной защищенности и безопасности, ограничения нару­шений принципа равенства и справедливости. Важнейшим прин­ципом данной системы является поддержка нетрудоспособных граждан (по возрасту, инвалидности, в случае болезни, потери кормильца, рождения и воспитания детей, при безработице). Сле­дует подчеркнуть, что в экономической литературе и нормативно-правовых актах постоянно используются термины "социальное страхование" и "социальное обеспечение". Нередко они отожде­ствляются, хотя каждый из них имеет свое предназначение.

Под социальным обеспечением следует понимать установ­ленную государством систему материальной (социальной) защиты населения в случае полной или частичной утраты трудоспо­собности, потери кормильца, помощи многодетным, неполным и малообеспеченным семьям. Оно осуществляется в нескольких формах: социальных страхования и помощи, обеспечения, попе­чительства.

Социальное страхование представляет собой механизм формирования специализированных фондов за счет обязатель­ных взносов для финансирования определенного набора соци­альных выплат. Оно является доминирующим в системе соци­альной защиты населения.

Социальная помощь означает бюджетное финансирование социальной защиты, размер которого не взаимосвязан со взноса­ми налогоплательщиков.

Попечительство связано с финансированием из бюджета индивидуальной поддержки наиболее социально уязвимых сло­ев населения.

Следовательно, социальное обеспечение - это процесс соци­альной защиты, а социальное страхование - одна из форм осу­ществления этого процесса.

Социальное страхование реализуется за счет взносов в опре­деленных процентах от заработной платы работников и фонда заработной платы работодателя в специализированный фонд и базируется на накопительном и солидарном принципах.

При накопительном принципе страхуемые получают ком­пенсацию с учетом предварительных персонифицируемых взно­сов и прежних заработков.

При солидарном принципе работающие содержат нетрудо­способных. Для этого принципа характерны следующие признаки:

• обязательность уплаты взносов юридическими и физиче­скими лицами;

• целевой характер использования аккумулируемых специ­альных обязательных взносов;

• возвратный характер использования страховых взносов;

• неадекватность уплаченных взносов и полученных из фон­дов гражданами пособий и пенсий;

• возможность инвестирования временно свободных средств для получения дополнительных доходов.

До начала реформы социального обеспечения (январь 2001 г.) солидарному принципу была присуща также обезличенность страховых взносов.

Организация обязательного страхования базируется на прин­ципах всеобщности, универсальности, комплексности, само­управления, самоокупаемости.

Система социального страхования бывает государственной и негосударственной и предназначена для обеспечения нетрудо­способных лиц, а также восстановления и сохранения трудоспо­собности работников.

Государственпое социальное страхование связано с фор­мированием и использованием Фонда социальной защиты насе­ления (ФСЗН). Он был образован Постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 10.06.1993 г. № 2367-ХП на базе Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, является самостоятельной финансово-кредитной организацией и подчи­няется Министерству труда и социальной защиты. Его средства с 01.04.2004 г. стали входить в состав бюджета. Они не подлежат изъятию для других целей.

Источниками формирования ФСЗН являются: обязательные взносы работодателей и работающих граждан; ассигнования из бюджета; добровольные (в том числе благотворительные) взно­сы физических и юридических лиц; средства, поступающие по регрессным искам.

Средства ФСЗН предназначены для выплаты всевозможных видов пенсий и пособий, оздоровления трудящихся, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным граж­данам, финансирования собственной текущей деятельности.

Выделяемые из бюджета средства на обеспечение и попечительство частично идут в поддержку ФСЗН, частично - на реше­ние социальных задач государством (строительство и содержание домов престарелых и инвалидов, содержание реабилитационных центров и отделов социальной помощи на дому, финансирование медико-реабилитационных и врачебно-трудовых экспертных комиссий и т. д.).

Как видно, социальная защита работников предприятий на данном этапе осуществляется государством в обязательном по­рядке независимо от волеизъявления работающих за счет обяза­тельных взносов как из заработной платы самого работающего, iuk и из фонда оплаты труда работодателя. Ставки взносов уста­навливаются Советом Министров Республики Беларусь. Прин­цип солидарности почти не обеспечивает взаимосвязь величины заработной платы и размера пенсии. Пока у большинства пен­сионеров пенсия зависит от уровня экономического развития го­сударства, которое платит по возможности, практически без уче­та индивидуального коэффициента и стажа работы.

В период работы на предприятии (в организации) до ухода на пенсию работник имеет возможность получать из ФСЗН только пособия по социальному страхованию (по временной нетрудо­способности, беременности, по случаю рождения ребенка, на по­гребение родных) и пособия, связанные с воспитанием детей и оздоровительными мероприятиями. Пособия, предназначенные на оздоровительные мероприятия, для многодетных и неполных семей на данном этапе весьма незначительны.

Более существенную финансовую поддержку получают ра­ботники из фондов потребления, создаваемых на предприятиях (в организациях) при распределении чистого дохода, однако эта поддержка зависит от эффективности работы предприятия.

Дополнительным видом социальной защиты работников яв­ляется добровольное страхование жизни и дополнительных пенсий предприятием в порядке, определенном Постановлением Совета Министров от 02.04.1997 г. № 273. Согласно Постанов­лению, ежемесячные перечисления страховых взносов по дан­ным видам страхования до 2003 г. относились на себестоимость продукции по элементу "прочие затраты". При этом размер еже­месячных страховых взносов предприятия на одного работника по договорам добровольного страхования жизни не мог превышать 50% минимальной заработной платы, по договорам страхо­вания дополнительных пенсий - одной минимальной заработной платы. Общая сумма страховых взносов по добровольному стра­хованию жизни и дополнительных пенсий, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг), по договорам добровольно­го страхования жизни не должна была превышать 4% расходов на оплату труда работников предприятия, по договорам страхо­вания дополнительных пенсий - 8% расходов на оплату труда. С 2003 г. эти виды страхования осуществляются за счет чистой прибыли предприятия. Кроме того, существует обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний, введенное с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18. Стра­хование данного вида установлено в отношении всех нанимате­лей и распространено не только на работников, но и на лиц, ра­ботающих по гражданско-правовому договору на территории и под контролем страхователя, выполняющих работу на основе членства в организации, а также проходящих стажировку.

Минимальный срок страхования в соответствии с Законом "О страховании" в Республике Беларусь составляет три года. Объектом страхования является страховой риск, связанный со смертью застрахованного, полученной им травмой или установ­лением инвалидности. В период действия срока страхования при получении травмы производятся выплаты от 3 до 100% страхо­вой суммы. Они не удерживаются из страховой суммы, принадле­жащей застрахованному, после окончания договора страхования.

Суммы страховых или пенсионных взносов включаются в до­ход работников, а после окончания договора страхования выпла­чиваются страховыми организациями согласно договору страхо­вания с добавлением процентов (индексации) на сумму уплачен­ных взносов и компенсации к страховой сумме. Эти выплаты по­доходным налогом не облагаются. Однако в соответствии с разъ­яснением Министерства финансов Республики Беларусь от 03.06.1997 г. при перечислении предприятием за своего работника указанных страховых взносов уплачивается подоходный налог.

Следующий вид социальной защиты работников - медицин­ское страхование. Оно обусловлено необходимостью защиты от возможных высоких материальных издержек в связи с времен­ной или постоянной утратой здоровья. В это время человек не

только теряет здоровье, но и несет большие расходы на лечение. Для покрытия этих затрат создаются специализированные страхо-iii.1с фонды. С учетом особенностей их формирования в мировой практике сложились три системы страховой защиты здоровья:

• система частного страхования;

• система регулируемого государством и общественностью здравоохранения;

• система бюджетного здравоохранения.

Система частного страхования характерна для США, где практически отсутствует государственное регулирование. Однако помимо работодателей и наемных работников в затра-гах на здравоохранение принимает участие и государство.

Бюджетное (бесплатное) здравоохранение в условиях гипер­инфляции и огромного дефицита бюджета не в состоянии ре­шать реальные задачи. В экономически развитых странах (Да­ния, Испания, Швеция и др.) оно имеет неоспоримое преимуще­ство и сохраняет свою независимость и платежеспособность в результате наличия альтернативных структур (частная медицин­ская практика, частное страхование здоровья).

Медицинское страхование существует в двух формах - обя­зательной и добровольной. При обязательном медицинском страховании страхователями могут выступать органы госу­дарственного управления, компенсирующие расходы на меди­цинское обслуживание неработающего населения, предпри­ятия, учреждения, организации, а также лица свободных про­фессий и индивидуальные предприниматели. При доброволь­ном медицинском страховании страховые взносы платятся страховым организациям за счет личных доходов населения или за счет прибыли предприятия.

В Республике Беларусь медицинское страхование в настоя­щее время является добровольным и находится на начальной стадии развития. Тяжелое финансовое положение в сфере здра­воохранения диктует необходимость осуществления медицин­ского страхования в обязательной форме. Однако законодатель­ная концепция по обязательному медицинскому страхованию в Беларуси пока не разработана.

Населению предлагаются такие виды добровольного меди­цинского страхования, как "ассистанс" (помощь при несчастных случаях, выезжающим за рубеж), скорая медицинская помощь, домашний врач, стационарное лечение, хирургическое лечение т. д. В республике действуют специализированная страховая компания "Медполис" и государственная страховая компания "Стравита".