2.2 Амортизация основных фондов.

Амортизация основных фондов – это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) (H_a) определяется по формуле

Н_а = [(Ф_п – Л + Д)/(Ф_п  Т_а)]  100%,

где Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, тг.; Л – ликвидационная стоимость основных фондов, тг.; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие затраты, связанные с ликвидацией, тг.; Т_а – амортизационный период, год[18].

Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление годовой амортизации производится одним из следующих способов:

• линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

0. срока полезной службы;

1. предельных норм амортизации.

Пример: Субъектом приобретено оборудование, стоимость которой 30000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость в конце 12 летнего срока службы 3000 тенге. Исходя из этих данных ежегодная сумма амортизации будет определяться:

0. 30000 - 3000 / 12 лет = 2250

1. и т.д.

Начисленные суммы амортизации основных средств служат основой для отражения в учете их износа.

• способом уменьшающего остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;

Ускоренный метод. Метод ускоренного начисления амортизации применяется в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функционирующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обеспечения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, т.к. в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно – технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять следующие методы ускоренного начисления амортизации: списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200 %. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной норме амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный т.о. остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример: хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство – трактор, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации норма амортизации составит 20% (100%/5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2х20%). При использовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом износа) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости трактора 300 т.т., предполагаемой ликвидационной стоимости 10 т.т., амортизация будет начисляться в течение пяти лет следующих размерах:

годы	Балансовая стоимость (1-й год первонач. стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тг) в расчет на:
			год	месяц
1	300000	40	120000	10000
2	180000	40	72000	6000
3	108000	40	43200	3600
4	64800	40	25920	2160
5	38880	38880-10000	28880	2407

• способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта; По новым стандартам этот метод начисления амортизации не применяется.

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Т.о., сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример: предприятие имеет агрегат КЛМ – 5, первоначальная стоимость которого составляет 250000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость – 10000 тенге. С его помощью за 6 лет эксплуатации будет произведено 60000 изделий. Амортизации, начисленная производственным методом, на одно изделие составит: (250000-10000)/60000 = 4 тенге.

Если в августе 2001 года было произведено 1000 изделий, а в сентябре – 1200, то сумма амортизации соответственно составит 4000 тенге и 4800 тенге.

При использовании этого метода заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Ярким примером производственного метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых).

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Пример: станок стоимостью 120000 т., согласно техническому паспорту способен обработать 6000 изделий, ликвидационная стоимость 8500. Определяем норму амортизации на одно изделие: 120000-8500/6000=19 тенге.

В июле было произведено 48 изделий, в августе 52, в сентябре 54. Определяем сумму по месяцам: 48*19=912, 52*19=988, 54*19=1026. Количество отработанных дней составило 10000 часов. Следовательно, за один час: 120000-8500/10000=11 тенге.

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация начисляется, износ принимается равным амортизации. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.