Вопрос 4: Учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств.

Производя мероприятия, ведущие к улучшению эксплуатационных характеристик ОС, предприятия несут определенные затраты, которые подразделяются на группы:

1. Затраты, ведущие к повышению потребительских свойств, т. е. снижению морального износа;

2. Затраты, на поддержание ОС в рабочем состоянии, т. е. снижение физического износа.

К первой группе относят затраты, которые относятся на увеличение первоначальной стоимости:

- модернизация;

- дооборудование;

- техническое перевооружение;

- реконструкция;

- достройка.

При проведении таких мероприятий следует выполнить бухгалтерские записи:

1. Д-т субсчета 01/2 «Основные средства в ремонте» и К-т субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - перевод ОС в состав ОС в модернизации;

2. Затраты накапливают по Д-т 08/3 «Вложения во внеоборотные активы» с К-т счетов 60, 10, 70, 69, 76 и др.;

3. Д-т 01/2 и К-т 08/3 – списание затрат по модернизации ОС на увеличение первоначальной стоимости после подписания акта приемки-сдачи объекта ОС (ф. ОС-03) в эксплуатацию;

4. Д-т 01/1 и К-т 01/2 – ввод в эксплуатацию модернизированного объекта ОС с одновременным включением суммы затрат на модернизацию в первоначальную (восстановительную) стоимость.

В результате первоначальная стоимость ОС после модернизации или др. увеличится. Эта стоимость отражается в инвентарной карточке и является амортизируемой стоимостью для расчета амортизации объекта после модернизации.

Ко второй группе относят затраты, которые включаются в издержки производства и не влекут за собой увеличение первоначальной стоимости:

- текущий ремонт;

- капитальный ремонт.

Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, организации, в соответствии с учетной политикой, создают специальный резервный фонд, необходимый для финансирования ремонтных работ. Это осуществляется путем включения в себестоимость резервируемых сумм на основе плановой сметы затрат по всем видам ремонтов.

Для формирования и использования ремонтного фонда используется пассивный счет 96 « Резервы предстоящих расходов, на котором открывается субсчет 96/1 «Ремонтный фонд». Бухгалтерские записи:

Д-т счетов 20, 23, 26, 29, 44 и К-т счета 96 – формирование ремонтного фонда за счет ежемесячных отчислений.

Д-т 96 - использование ремонтного фонда.

Способы проведения ремонтных работ:

1. Хозяйственный – производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия;

2. Подрядный – для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные организации, выполняющие его по договору подряда.

Хозяйственный способ.

1. Д-т субсчета 23/3»Ремонт основных средств» и К-т счетов 10, 70, 69, 02, 76, 28, 25, 26 – накопление затрат, связанных с ремонтом основных средств.

2. К-т 23/3 «Ремонт основных средств» и Д-т счетов 20 «Основное производство» - списание стоимости законченного ремонта ОС в издержки производства при условии что на предприятии не сформирован фонд «Резервы предстоящих расходов»;

3. К-т 23/3 «Ремонт основных средств» и Д-т счетов 96 « Резервы предстоящих расходов» - списание стоимости законченного ремонта ОС за счет сформированного резервного фонда;

4. К-т 23/3 «Ремонт основных средств» и Д-т счетов 97 «Расходы будущих периодов» - списание стоимости законченного ремонта ОС в расходы будущих периодов (при отсутствии резервного фонда на ремонт и невозможности включения всей суммы в текущие затраты одним платежом);

Подрядный способ.

Ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается произвести оплату по результатам:

1. Д-т 60 и К-т 51 – погашение кредиторской задолженности подрядной организации.

2. Д 20, 96, 97 и К 60 – включение стоимости ремонтных работ подрядной организации

Ремонт арендованных основных средств может быть произведен за счет средств как арендодателя, так и арендатора (согласно договора). Если ремонт осуществляет арендодатель, то учет затрат на ремонт осуществляют обычным способом, описанным выше. Если же ремонт производит арендатор за счет собственных средств, то фактические затраты учитываются по Д-т счета 96 «Расходы будущих периодов». В последующем с К-т счета 97 «Расходы будущих периодов» затраты списываются равными долями за счет резерва предстоящих расходов (если формировался), включаются в издержки производства или списываются в счет погашения арендных платежей..