Вопрос 5: Учет выбытия основных средств.

Выбытие ОС связано:

1. С продажей (реализацией);

2. С ликвидацией. Ликвидацией (списанием с баланса) именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления;

3. В связи с безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования;

4. При передаче в уставный фонд другого предприятия;

5. При недостачах, выявленных в результате инвентаризации.

Учет выбытия ОС в бухгалтерии ведется на сопоставляющем счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов: 91/1, 91/2, 91/3, 91/4, 91/9. К счету 01 «Основные средства» вводится специальный субсчет 01/9 «Выбытие основных средств», предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов.

Бухгалтерские записи выбытия ОС:

1. Д-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и К-т субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта ОС;

2. Д-т субсчета 02/1 «Амортизация собственных основных средств» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание общей начисленной (накопленной) амортизации по выбывающему объекту ОС на уменьшение его первоначальной стоимости;

3. Д-т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации).

4. Д 83/3 и к 01/9 передача безвозмездно в пределах одного собственника

5. Д- т субсчета 91/2 «Операционные расходы» и К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (начисление стоимости услуг подрядным организациям без входящего НДС), 10 «Материалы» (субсчета) (использование тары, тарных и прочих материалов при выбытии), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы рабочим за демонтаж, перевозку и т. д.), 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» (отчисления от оплаты труда по социальному страхованию в ФСЗН), 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (отчисления в Белгосстрах от оплаты труда по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве) - бухгалтерские записи при возникновении дополнительных расходов, связанных с выбытием ОС (демонтаж, упаковка, транспортировка, и др.).

6. Д-т счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств от покупателя при аккредитивной или акцептной формах расчета;

7. Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т субсчета 91/1 «Операционные доходы» - передача основных средств покупателю и признание выручки по мере поступления денег или по мере отгрузки основных средств покупателю.

8. Д-т субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление НДС при реализации ОС;

9. Д-т субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и К-т субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством.

При списании (ликвидации) ОС остаются детали, узлы и агрегаты от демонтированного оборудования, а также другие материалы, пригодные для других объектов ОС. Они приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью:

10. Д-т счета 10 «Материалы» и К-т субсчета 91/1 «Операционные доходы».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года. Ежемесячно определяются результаты от реализации и прочего выбытия объектов ОС (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете:

1. Если ДОХОДЫ (К-т 91/1) – РАСХОДЫ (Д-т 91/2, 91/3, 91/4) > 0 – это ПРИБЫЛЬ.

Д-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации ОС.

2. Если ДОХОДЫ (К-т 91/1) – РАСХОДЫ (Д-т 91/2, 91/3, 91/4) < 0 – это УБЫТОК.

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации ОС.

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по дебету, если предприятие имеет прибыль за этот месяц от реализации ОС.

Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по кредиту, если предприятие имеет убытки за этот месяц от выбытия или списания ОС.

Примеры учета выбытия ОС.