Вопрос 2. Учет операционных доходов и расходов.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и рас­ходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

- 91/2 «Операционные расходы» - активный;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - ак­тивный;

- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно- пассивный.

По дебету счета отражаются операционные расходы организации, по кредиту - операционные доходы.

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расхо­ды» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств (тема «Учет основных средств»);

• реализации и списания нематериальных активов (тема «Учет нематери­альных активов»);

• реализации материалов (тема «Учет мате­риальных ресурсов»);

• реализации акций и др. ценных бумаг (тема «Учет финансовых вложений»);

• реализации валюты (тема «Учет денежных средств»);

• прочие операционные доходы и расходы.

К операционным доходам в дополнение к выше перечисленным также относятся:

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­нию) организацией по вкладам в договоры простого товарище­ства;

- доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­нию) организацией по вкладам в уставные фонды других орга­низаций;

- проценты, полученные (причитающиеся к получению) орга­низацией по операциям с ценными бумагами;

- проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следую­щими типовыми бухгалтерскими записями:

Д 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;

Д76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;

Д 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные дохо­ды» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» К 91/1 «Операционные доходы» - на сумму посту­плений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов орга­низации;

Д 51 «Расчетный счет» К 91/1 «Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.

К операционным расходам в дополнение к выше перечисленным также относятся:

- проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, пре­дусмотренных законодательством;

- расходы по содержанию законсервированных мощностей;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы по формированию резервов:

• под снижение стоимости материальных ценностей (те­ма «Учет материальных ресурсов»);

• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (тема «Учет финансовых вложений»);

• по сомнительным долгам (тема «Учет расчетных операций»).

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях сле­дующими типовыми бухгалтерскими записями:

Д 91/2 «Операционные расходы» К 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - спи­сание расходов, связанных с предоставлением во временное поль­зование активов организации;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нема­териальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложе­ния» - списание остаточной стоимости активов, по которым начис­ляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализа­ции на бирже;

Д 91/3 «Налог на добавленную стоимость» К 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;

Д 91/2 «Операционные расходы» К 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомни­тельным долгам» - отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебе­товых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списыва­ется бухгалтерской записью:

Д 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­дов» К 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытка ор­ганизации от операционных расходов.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные дохо­ды и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренни­ми записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.